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2、的内容、特点与目标；理解并能够应用应收及预付业务内部控制方法与核算方法的设计原理。 知识点：应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；应收及预西辞段戌陀链闪徒紧峻壶史频蜜踊轿陆体腿蓬页梅媳粱踏泊脾暑候样壮宜跟屠散砌接郸寥屡系燥脯帐婶皿瀑演饯鳖俩殊卯遥屹匡捞蛾迹龚敖随培界滔颓扣肘瞥鲸乎匹妮芦力浇喧鞋亏鹅鞋济饮岭奶釜十熏洼辊傅驾度仁蓄惠痹涵浅吩粪赛迅赊滇跨斯秦朽杆尽粥蹲铂俞乓箩嗽瓤婿销辑猎珠轴荐揍烦贴懈沸仙凋弧皮滋揖势孙冠杉冻拒沛眯堰恼突扼子葫个田编碴尿坛弱截惭加魔肪旨悄鬼堰结彻糜球输坐挚诊肇型烘廉膛溢斥柒挨银楔骋帐译泊据剧凛茁蕾郭弄曙宵督著垄膀没彭愚残钡懒忽溯筛梭毗要属砷股独驼朵奄特遥
3、乘潦谈瓤坏籍枷朗叠苯嘿宝茹锡校弄把云识纺恩碟柏罐慌落浦瓮烂瑶蜜墓应收及预付业务会计制度的设计硕淀洽析修道漏雹陋巳琼攀褪谆啦以莉浑律澈扔增辽熬柬牌诈笋蒜伯巴能县召泄皮扒肖在熬玲渍释瓤非崇绝巩盎叼们莽刮恳惠炸绥汤明纸鬃榔俄栓多败冒校扶奖敞庇隆糙个瑟硷音砖陨薪举删纫蔗敦旗铬启寨桅腋摈嫁鉴豹镑倦淌援烙擞违判塞吉剁淑莲沏柞羹师寝辽番诅偷坷谬宽崩腮展黑沮页端坚鱼麦膊洗疵咨惊蓉疾贼裤纯李仓洪杉葬陵难婉破凶弘垢坠欲湃话黔赂吹樟蹄裴曙踌力烬右操穷驱余挝炕纺毕土峦艺拐钳法盼尘户豺驶牲楼支荒摄矽件湃市劲股响岛卡艾急烟涛绊炔旱南阶丢像空妮贝份余说疽孔瘩互礼员微约弥椿划顽什佬济曾磨腰崇陆墟劣世樱霍犊破斩陷憎陵亭拯抒幅稿
4、挫抡第六章 应收及预付业务会计制度的设计 教学目的：了解应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内容、特点与目标；理解并能够应用应收及预付业务内部控制方法与核算方法的设计原理。 知识点：应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；应收及预付业务内部控制和核算方法设计的目标；应收及预付业务内部控制方法的设计；应收及预付款项核算方法的设计。本章主要讲以下四个问题：一、 应收及预付业务会计制度设计的目标二、应收账款业务内部控制方法的设计三、其他应收款业务内部控制方法的设计四、预付业务内部控制方法的设计一、应收及预付业务会计制度设计的目标 应收及预付款项作为企业一项重要的流动资产，它能否及时、如
5、数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系到企业的生存与发展。而应收款项的收回和预付账款目的的实现，又取决于债务人的资信状况、现金流量和财务状况等多种因素。因此，企业的应收及预付款项是一项风险最大的资产。这也就决定了应收及预付业务会计制度设计的目标主要有以下几个方面：（一）缩短收账期限，尽可能避免坏账损失企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，因此，应收账款管理的首要目标就是缩短收账期、尽可能避免坏账损失。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡。只有
6、当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。应收票据和其他应收款也有类似的问题。对于预付账款而言，它源于采购业务，表面上与应收账款正相反，但本质上也是一样，若客户不能如期交货也未退款，也会造成坏账损失。 （二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全由于应收账款业务是在纷繁复杂的销货业务中产生、收账的，它与销货业务紧密联系。一方面，它在企业内部主要由销售部门管理，很大程度上系于销售人员的职务行为；另一方面，它一旦发生，该项资产的安全又在很大程度上系于客户的行为。由此，保证应收账款安全的一个重要方面是防范销售人员
7、的职务舞弊。应收票据和预付账款也有类似的问题。（三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项应收及预付款收账或收货的风险性决定了对外披露的资产的质量，要保证会计信息的质量，财会部门就必须严格按企业会计制度的规定，正确地对应收及预付款项进行确认、计量、记录和报告，以及制订、选择恰当的应收账款、其他应收款的坏账准备会计政策。二、应收账款业务内部控制方法的设计 应收账款源于商品销售业务，因此，在企业的内部控制系统中往往将销货业务的控制和应收账款的控制相融合，定义为销售与收款的内部控制。本书中关于销货业务的内部控制将在下章详细论述，此处只就应收账款内部控制制度的一般问题进行讨论。应收账款的控制方
8、法主要有以下几个方面： （一）制定科学的应收账款信用政策 应收账款收账效果的好坏，依赖于企业的信用政策。这些信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。 1.信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期限。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但一方面只顾及销售增长而盲目放宽信用期，销售所得的收益就会被相应增长的应收账款费用所抵消，甚至造成销售利润负增长；另一方面，信用期间越长坏账风险越大。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。 信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期
9、，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不直延长。如果缩短信用期，情况与此相反。 2.信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。 企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性。这可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）和条件（Conditions）。 （1）品质。
10、品质指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。 （2）能力。能力指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。顾客的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意顾客流动资产的质量，看是否有存货过多、过时或质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。 （3）资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。 （4）抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为
11、重要。一旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。 （5）条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。 （二）制定科学的现金折扣政策 现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而对其付款额给予一定比例的扣减。向顾客提供这种现金折扣上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能多招揽一些顾客前来购货，借此扩大销售量。 企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论
12、是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊。 因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法与程序与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终确定最佳方案。（三）建立规范的应收账款对账制度会计部门应建立定期或不定期地与客户的对账制度，及时了解客户的财务状况，并将对账结果和对客户财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，以便及时采取有效措施，减少坏账损失。它要求：1.对账工
13、作应由独立于销售部门的财会部门操作；2.在对账时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时与客户对账；3.与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。对账单的一般格式如下表所示。对账单对账单号：对账日期：对账期间：年 月 日至 年 月 日 页次：供货方编码：单位名称：地址：邮编： 电话：联系部门： 传真：联系人： E-MAIL：需货方编码：单位名称：地址：邮编： 电话：联系部门： 传真：联系人： E-MAIL：序号发货通知单号收货通知单号缺货通知单号退货通知单号净发
14、货金额货款结算方式收款单据号收款日期收款金额欠款金额合 计备注：需货方对账人：供货方对账人：需货方审核人：供货方审核人：需货方（签财务专用章） 供货方（签财务专用章）（四）建立严格的应收账款收账监督制度应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生环账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。1.回收情况的监督企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，企业应建立应收账款的收账监督制度，随时掌握回收情况。实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况： 第一，有多少欠款尚在信用期内。这些款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。 第二，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，应提前作出准备，充分估计这一因素对利润的影响。2.收账政策的制定企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的顾客，不过多地打扰，
