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1、2009年注册税务师考试辅导税法() 第四章印花税近三年考题分析单项选择题多项选择题计算题综合分析题合计2006年3分4分7分2007年4分6分2分12分2008年3分4分8分1分16分本章主要内容：本章共四节：第一节 概述（了解）第二节 征税范围和纳税人（熟悉）第三节 计税依据、税率和减免税优惠（掌握）第四节 应纳税额的计算与申报缴纳（熟悉）本章变化内容：（1）新增：证券交易印花税按1征收，并采用单项收取的征收方式。（2）新增：对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。 第一节概述（了解） 一、概念印花
2、税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻（四）由纳税人自行完成纳税义务三、立法原则（了解） 第二节征税范围和纳税人（熟悉）一、征税范围（一）经济合同1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电
3、网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。5.财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。6.货物运输合同。7.仓储保管合同。8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。10.技术
4、合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。（二）产权转移书据我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。【例题多选题】按照印花税的相关规定
5、，产权转移书据包括下列各项中的（）。A.版权转移书据 B.专利申请转让协议C.不动产所有权转移书据 D.商标专用权转移书据E.专有技术使用权转移书据【答疑编号911040101】【答案】ACDE【解析】专利申请转让协议按照技术合同缴纳印花税。【例题多选题】依据印花税的有关规定，技术转让合同包括（ ）。A.专利申请转让合同B.专利权转让合同C.专利实施许可合同D.非专利技术转让合同E.专有技术使用权转让合同【答疑编号911040102】【答案】AD【解析】技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。专有技术使用权转让合同属于产权转移书据
6、。（三）营业账簿1.资金账簿2.其他营业账簿3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：（1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。（4）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。（5）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额
7、预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。（6）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。（7）实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（8）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分
8、和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并，分立包括存续分立和新设分立。（9）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（10）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（11）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。（四）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（五）经财政部门确定征税的其他凭证适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。【例题多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（）。 A.商标注册证 B.企业仓库设置的产品进出统计簿 C.某
9、投资者与某会计师签订的会计咨询合同 D.出版单位与订阅单位订立的征订凭证 E.列明购销金额的合同【答疑编号911040103】【答案】AE二、纳税人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：1.立合同人2.立账簿人3.立据人4.领受人5.使用人【解释】（1）对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。（2）所谓当事人，
10、是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。第三节计税依据、税率和减免税优惠 一、计税依据（掌握）印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。（一）从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
11、（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。【例题单选题】甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万
12、元。该项业务中甲企业应缴纳印花税（）元。A.180B.210C.230D.350【答疑编号911040201】【答案】C【解析】应纳印花税6000000.3+1000000.5230（元）（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同
13、。该建筑公司上述合同应缴纳印花税（）万元。A.1.79 B.1.80C.2.03 D.2.04【答疑编号911040202】【答案】D【解析】建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴花的，应纳印花税（6000800）0.32.04（万元）（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。【例题单选题】2008年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。甲公司6月份应补缴印花税（）元。A.13 B.15C.16 D.18 【答疑编号911040203】【答
14、案】A【解析】该租赁业务发生的租金收入10000800018000（元）应纳的印花税18000118（元），租期未定，先按5元定额贴花，应补税18513（元）（6）货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）（8）借款合同的计
