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1、会计实务类价值文档首发！发票可以开，收入千万不能确认-财税法规解读获奖文档预收款后，向客户开了发票，确认了收入，但成本尚未发生，如何结转？是暂估吗？成本没有发票可以扣除吗？这几天，四个会计不约而同向我问了这类问题，细节虽各有差异，但核心就是：预收款时，因为开发票（也有未开发票的），确认了收入，总要确认成本吧，未发生的成本怎么办？暂估的话，无票的成本、未开支的成本，在汇算时怎么处理？这属于会计没有正确把握税会差异原则，才导致的问题，如果处理不当，会让企业多缴税、早缴税，甚至可能有滞纳金和罚款的风险。首先预收款不能确认为收入。为什么？答：既然是预收款，自然就不能确认收入。不是开了发票吗？答：除增值
2、税外，开发票与确认收入之间没有关系。我总爱强调，发票与收入确认之间没有关系，当然，除增值税之外。但是，有些有经验的会计却不以为然，认为税务只认发票，开发票还是确认收入的好，舍财免灾。蓝老师的做法，我们在实务中不敢。这种自以为安全、舍财免灾的做法，却会带来意想不到的灾，那就是：成本没有实际开支，成本没有发票，仅凭暂估结转的话，未来如果被查到，那才真正很可能被要求补税、滞纳金、罚款。反而加大了风险。比如，工程开工之前，预收一笔工程款1110万元，你开了发票，交了增值税，强行确认收入1000万元，那么，结不结转成本？如果没有成本，就要交250万的所得税，显然不现实；如果确认700万成本，由于没有发票
3、，未来税务发现要调增，就有滞补罚了。理由是成本不真实，不满足真实性要求。如果去找了700万的发票来总账，就成假账了，还涉嫌了偷税，还可能收到虚开的发票。弄不好竟然还有坐牢的风险？本来没有风险的事，就这样弄成了重大风险。中国式税收实务，害人不浅，让我们 账越做越乱，税越交越乱。预收款时，对销售商品企业而言，商品没有出库，甚至可能没有生产出来；对提供劳务企业而言，对应劳务没有提供，甚至没有开始提供提供。所以不能确认为收入，这既是会计准则的要求，也是企业所得税政策的要求。对于准则会计应该不陌生，参看收入准则与建造合同准则即可，其基本原则是：满足确认条件的情况下，销售商品在出库时确认；提供劳务按提供进
4、度或完工进度确认。对于企业所得税，大家应学习国税发【2008】875号文，我在这里就不赘述了。百度上一找一大把，其对收入确认的要求，与准则几乎没有差异。一旦明白了这一点，就知道，既不能去确认收入，也不能去暂估成本。顺便说知识：对成本的暂估，本来是指成本金额不能确定时，会计做一个估计；现在是连成本自己都不存在，如何能暂估？只能叫预估，但预估的金额不满足成本确认条件。之所以大家感到纠结，原因有两类：一是开了发票，二是建筑业就该在收到预收款时纳税，不确认收入，将导致会计报表的收入与增值税申报表不一致。在这样的压力下，才不得已按增值税收入，或曰发票收入，确认了会计收入。宁愿做错账，也不愿让发票与收入脱
5、节。实际上，增值税的政策、发票的政策，均不能用以指导和决定会计政策和企业所得税政策。大家一定要建立这种各了各的认识态度。发票收入金额、增值税申报表收入额，如果与会计报表不一致，与所得税汇算的收入不一致，是完全没有问题的。不同规范下的东西，数字不一样是很正常的。以上例来说，工程尚未开工，收到1110万工程预付款（销售商品业务是同一个道理，只是税率不同），开了发票，正确的会计处理是：借 银行存款 1110万 贷 工程结算/或预收账款 1000万 贷 应交税费-增值税（销项） 110万看看，与收入、成本没有关系。并且税会无差异。有人问：那么税务上没有风险吗？表与表对不上，会不会被找麻烦？不能因为怕找
6、麻烦做假账，那样得不偿失。正常的业务就正常的处理，不论是税务还是审计，面对这样的处理，是没有任何质疑的空间的：原因1：的确不满足会计、所得税收入确认条件原因2：按发票确认收入，没有任何政策支持当然，今天只讲了会计处理与企业所得税。那么预收款时，增值税和发票，到底又该怎么办呢？下次税务实务中分解。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
