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1、第二节存货的期末计量考点1.存货期末计量原那么一、基本原那么1 .期末，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。2 .存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。3 .具体处理：情形期末计量属性会计处理存货本钱W可变现净值存货本钱按本钱计最存货本钱可变现净值可变现净值计提存货跌价准备，计入当期损益【例题多项选择题】以下各项中，企业在判断存货本钱与可变现净值孰低时，可作为存货本钱确凿证据的有 （ ）。A.外来原始凭证8 .生产本钱资料C.生产预算资料D.生产本钱账簿记录【答案】ABI）【解析】选项C,生产预算资料属于预算行为，不属于实际发生的本钱，不能作为存货本
2、钱确凿证据。二、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素1 .存货可变现净值确实凿证据：如产成品或商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产本钱资料 等。2 .持有存货的目的：出售&生产过程中或提供劳务耗用。3 .资产负债表口后事项的影响。考点2.存货期末计量方法一、存货减值迹象的判断工程减值的情况（1）价格持续下跌，并且无回升的希望可变现（2）产品本钱大于产品的销售价格净值低（3）产品更新换代，已不适应新产品的需要，而市场价格又低于其账面本钱于本钱（4）市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌（5）其他111, jVfin（1）已霉烂变质的存货（2）已过期且无转让价值的存货律1且为 索（3
3、）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货令（4）其他二、可变现净值确实定（）直接出售的存货直接用于出售的商品存货以及用于出售的材料：可变现净值;估计售价-估计的销售费用-相关税费【注意1】相关税费不包括增值税与所得税。【注意2式中无加工本钱。【注意3】无论是材料还是商品存货，只要是直接出售，均适用此公式。（二）需要经过加工的材料存货：原那么：此时材料是否减值取决于其所生产的产品，也即需要经过加工的材料是否跌价，应先考虑其生产的 产品是否跌价：产品未减值，材料不减值，产品减值，考虑材料减值。1 .对用于生产产品而持有的材料，其终端产品如果未贬值，那么该材料不认定贬值，应维持原账面价值
4、不变。2 .如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，那么以可变现净值确认存货的期末计价。可变现净值;以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的本钱-估计的销售费用-相关税 费=以该材料所生产的产成品的可变现净值-至完工时估计将要发生的本钱【注意1式中要考虑加工本钱。【注意2此时材料的可变现净值与材料本身的售价、本身出售过程中的相关费用均无关系，因为材料根本 不直接出售！（三）可变现净值中估计售价确实定方法：看是否有销售合同持有数量可变现净值持有数量W合同数量以合同价格-估计的销售费用-相关税费持有数量,合同数量合同数量内的局部：合同价格-估计的销售费用-相关税费合同数量
5、外的局部：销售价格-估计的销售费用-相关税费【总结1】可变现净值中估计售价确实定：（1）有合同约定的存货，以商品的合同价格为估计售价。（2）没有合同约定的存货，以一般销售价格为估计售价。【总结2】存货可变现净值确定的两个要点：（1）持有目的（出售&进一步加工）。（2）售价确实定（是否有合同约定）。【例题多项选择题】对于需要加工才能对外销售的在产品，以下各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的 因素有（）。A.在产品已经发生的生产本钱B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工本钱1） .在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【
6、解析】对于需要加工才能对外销售的在产品，可变现净值=以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时 估计将要发生的本钱-估计的销售费用-相关税费。【例题单项选择题】2X18年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公 司应于2X19年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台H产品。2X18年12月31日，甲公司库存 的专门用于生产上述产品的K材料账面价值为100万元，市场销售价格为98万元，预计将K材料加工成上述产 品尚需发生加工本钱4（）万元，与销售上述产品相关的税费15万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，K 材料的可变现净值为（ ）万元。（2019
7、年）A. 100B. 95C. 98D. 110【答案】B【解析】甲公司的K材料用于生产H产品，其可变现净值=30X5-4075=95 （万元），选项B正确。【例题判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）（2015年）【答案】J（四）特殊情况期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一局部是有合同价格约定的，另一局部不存在合同价格， 在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与 其相对应的本钱进行比拟，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题计算题】东奥公司有库存商品100件，每件商品的本钱为10万元
8、，其中已经签订合同的商品60 件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品在市场上的售价为每件10. 5万元， 预计每件商品的销售税费为1万元。【答案】（1）有合同存货可变现净值=（12-1.5） X60=630 （万元）；有合同存货本钱;10义60二600 （万元），未减 值。（2）无合同存货可变现净值二（10. 5-1） X40=380 （万元）；无合同存货本钱二10义40:400 （万元），减值 20万元。如果原存货跌价准备期初贷方余额为15万元，那么借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5【注意】在计算存货跌价准备时不能将有合同局部与无合同局部合并在一起认定存货的减
9、值，否那么无合同部 分该存货出现减值的金额就会被有合同局部存货的增值金额所掩盖。【例题单项选择题】2019年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2020 年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2019年12月31日，甲公司库 存该产品300吨，单位本钱为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述 300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费24万元。不考虑其他因素，2019年12月31 口，上述300吨库 存产品的账面价值为（）万元。A. 540B. 526C. 502D. 564【答案】C【解析
10、】有合同局部：200吨库存商品可变现净值=2X200-24X200/300=384 （万元），其本钱=1.8X200=360 （万 元），可变现净值大于本钱，所以该局部库存商品未减值，期末按照本钱计量：无合同局部：100吨库存商品可变现净值=L 5X 100-24X 100/300=142 （万元），其本钱=1. 8X 100=180 （万 元），可变现净值小于本钱，发生减值，期末该局部商品按照可变现净值计量。所以，上述300吨库存产品的 账面价值=1.8X200+142=502 （万元）。因此此题答案选C。【例题单项选择题】2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/
11、件的价格销售给乙 公司1 000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1 500件，本钱 200元/件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件，2017年12月31日甲公司应计提的存货 跌价准备为（ ）元。（2018年）A. 15 000B.0C. 1 000D. 5 000【答案】D【解析】已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应以市场价格为 基础确认可变现净值。有合同的1 000件产品可变现净值=1 000X （205-1） =204 000 （元）,本钱为200 000 元（1 000X200）,可变现净值高于成木，不需要计提跌价准备；无合同的500件产品可变现净值= 5（）0X （191 -1） =95 000 （元），本钱为100 000元（500X200）元，可变现净值低于本钱，应计提存货跌价准备=100 000 -95 000=5 000 （元）；因此选项D正确。
