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1、会计复习的15个难点及解析1.在公司的多种物资中，工程物资和特种储藏物资与否可以作为存货核算？ 答：存货是指公司在正常生产经营过程中持有以备发售的产成品或商品，或者为了发售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储藏，它是为了建造固定资产而储藏的，用途不同，不能视为存货核算。特种储藏物资不参与公司正常生产经营周转，并不是为公司销售和耗用而储藏，属于其她资产的核算范畴。 2.学习存货核算内容总感觉材料成本差别账户不好掌握，业务解决出错较多，请教师归纳一下。 答：一方面：要理清各要素核算的一条主线：确认-计量-披露。存货计量业务比较繁杂，在
2、计量上既可按实际成本计价，也可按筹划成本计价，同步还要分别存货获得业务、发出业务核算以及期末计价。 （1）存货按实际成本计价提成获得和发出业务核算。这种状况下（以材料为例），重要账户有原材料、在途物资-获得时以实际成本作为其人账价值；发出时也反映材料的实际成本，但可以选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法进行核算。 （2）存货按筹划成本计价也提成获得和发出业务核算。重要账户有原材料、物资采购和材料成本差别，这里请考生重点注意这三个账户的内容及关系。原材料账户始终反映和记录材料收发结存的筹划成本，物资采购账户反映材料采购的实际成本，材料成本差别账户反映实际成本和筹划成本之
3、间的差别。因此，在材料入库和发出后的月末都规定结转入库材料的成本差别（反映入库材料的实际成本与筹划成本存在的差别），以及汁算发出材料应分摊的成本差别，其成果是将发出材料的成本由筹划成本调节成实际成本。 （3）账务解决比较。入库材料成本结转的差别为：超支差别借记材料成本差别科目；节省差别反之。而月末发出材料应分摊的成本差别如为超支差别，则阐明平时按筹划成本记人的发出材料成本比实际少，分摊差别时用蓝字金额追加，记入材料成本差别账户贷方；如为节省差别，则阐明平时按汁划成本记人的发出材料成本比实际多，分摊差别时仍然记入材料成本差别账户贷方，但要用红字金额冲销。 3.存货采用后进先出法计价，在物价上涨的
4、状况下，将会对公司期末存货和利润带来什么影响？如果在物价下降期间，将存货的计价措施由本来的加权平均法改为先进先出法，对公司毛利、资产负债表上的存货有何影响？ 答：前者会使发出存货的价值升高，期末存货价值减少，销售成本升高，当期利润减少。后者用加权平均法计算的发出存货成本比先进先出法汁算的成本低，因此变化措施后会减少公司的毛利，同步减少资产负债表上的存货价值。 4.请问应计入存货成本的税金涉及增值税和消费税吗？ 答：增值税一般纳税公司购人材料已交的增值税容许抵扣不计人材料成本，而小规模纳税公司则必须将其计人成本。在消费税中，进口应税消费品缴纳的消费税计入货品成本；委托加工应税消费品，由受托方代扣
5、代缴的消费税，委托加工应税消费晶收回后直接对外销售的，委托方交纳的消费税计人委托加工成本，该产品销售时不再交纳消费税；委托加工应税消费品收回后用于持续生产应税消费品的，委托方交纳的消费税按规定准予抵扣，记人应交税金？应交消费税账户的借方，待最后产品销售时再全额交纳消费税。 5.短期投资只有在处置时才存在投资收益核算的理解对的吗？ 答：对的。对短期投资持有期间的钞票股利和利息，不确认投资收益，应于实际收届时作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记人应收股利、应收利息科目的钞票股利和利息除外；在处置短期投资时，可将短期投资的账面价值与实际获得价款的差额，作为当期投资收益。 6.长期债权投
6、资波及的溢价、折价问题与长期负债中应付债券波及的溢价、折价有什么联系吗？ 答：这个问题提得好！两者有差别也有联系，归纳如下： （1）购买债券的一方是作为投资核算的，而发行债券的一方是作为负债核算。因此。投资方应确认各期投资收益，发行方应确认各期利息费用。 （2）发行债券时，如果债券的票面利率比实际利率高，则债券会溢价发行，这时候购人一方在后来各期按票面利率计算的利息并不是公司真正的投资收益，由于溢价购人是对投资方将来多收取利息预先付出的代价，只能将票面利息扣除溢价摊销金额后的差额计入投资收益，即：借：应收利息；贷：长期股权投资-债券投资（溢价），投资收益；反过来，发行一方在后来各期按票面利率计
7、算支付的利息并不是公司真正的利息费用，由于溢价发行是对发行方将来多付利息预先得到的一种补偿，只能将票面利息扣除溢价摊销金额后的差额计入当期财务费用，即：借：财务费用，应付债券-债券溢价；贷：应付利息。 （3）折价同理。分别购人方和发行方对比理解记忆。 7.波及外币业务计算分析题常规定计算当期发生的汇兑损益和应计入当期损益的汇兑损益，两者有什么不同？ 答：综观各年考题，外币业务重要是考核期末汇兑损益的计算与有关账务解决，以及接受外币资本投资和进行外币会计报表折算的汇率拟定，重点在于计算各外币账户的汇兑损益（分析此类题建议考生画出T型账户，一目了然）。基本要点是：计算出各账户外币数余额以及按规定汇
8、率折算的人民币金额R；结出各账户平时记账下的人民币原有金额R1；R与R，的差就是当期的汇兑损益。如R-Ri为正数，对资产类账户是收益，账务解决为借记资产类科目，贷记财务费用等科目，对负债类账户是损失，应借记财务费用等科目，贷记负债类科目；如R-lZt为负数，对资产类账户是损失，对负债类账户是收益。而将上述各账户的汇兑损益加减后的成果就是当期发生的汇兑损益，从中扣除为购建固定资产而计入的损益，即为应计人当期损益（财务费用）的汇兑损益。 8.如何掌握借款费用的计量？ 答：借款费用涉及利息、折价或溢价、汇兑差额和辅助费用。确认的原则就是要拟定每期发生的借款费用是应当资本化还是费用化，而国内制度规定，
9、只有专门借款在购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用才容许予以资本化。借款费用计量的核心是计算拟定每期应予资本化的借款费用金额，重点掌握合计支出加权平均数、加权平均资本化率和专门借款本金力口权平均数的计算。每期利息和折价或溢价的计算要与固定资产购建过程中所发生的资产支出挂钩。还要特别注意，在计算合计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于合计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。 9.公司为了结因或有事项而确认的负债40万元，估计有95的也许性由此外一种公司补偿40万元，公司可以将这40万元确觉得资产吗？ 答：不可以。由于95的也许性属于很也许，不属于基本拟定，因此
10、，不能将或有事项确觉得资产。 10.在进行非货币*易时，都要确认交易的损益吗？对波及补价的非货币*易，在考虑与非货币*易有关的税金状况下，应如何确认收益？ 答：对没有波及补价的非货币*易，基本原则是不确认交易损益，它是以换出资产的账面价值加上应支付的有关税费作为换人资产人账价值。对波及补价的非货币*易要确认收益，可以理解为收到补价的一方由于在资产的过程中部分资产的赚钱过程已经完毕，因此可以确认部分收益。注意这里有个前提条件，即换出资产公允价值是不小于其账面价值的，因此只计算应确认的收益，不计算应确认的损失。在考虑与非货币*易有关的税金状况下，应确认的收益=补价-（补价换出资产公允价值）换出资产
11、账面价值-（补价换出资产公允价值）应交有关税金及教育费附加=（1-换出资产账面价值换出资产公允价值）补价-（补价换出资产公允价值）应交有关税金及教育费附加。 11.纳税影响会计法下应当如何对的运用递延税款科目对时间性差别进行解决？ 答：在纳税影响会计法下，时间性差别对所得税费用的影响反映在递延税款中，即：本期应交所得税十本期递延税款发生额=本期所得税费用。因此，核心的问题是拟定递延税款的发生额。如会计上采用直线法计提折旧，而税法上容许加速折旧，从而产生应纳税时间性差别，在会计上体现为多计利润少计费用，对于在当期可以少交时间性差别相应的所得税额记入递延税款科目的贷方，有先预提后来再交之意（负债性
12、质）；如果会计上采用加速折旧法，税法上采用直线法，则可抵减时间性差别发生，在会计上体现为少计利润多计费用，因而可以把当期多交的所得税理解为一种待摊费用，记人递延税款科目的借方，有先交后来摊销之意（资产性质）。 在递延法下，税率变动或开征新税时不调节递延税款的账面余额，在后来发生时间性差别时，按新税率计算，此前发生而在后来转回的时间性差别影响纳税的金额要按原发生的税率计算转销。在债务法下，税率变动要对递延税款的账面余额作出相应的调节，转回的时间性差别影响纳税的金额都按新税率计算转销，使得资产负债表上列示的递延所得税资产或递延所得税负债更符合实际状况。教材P144例5上面的一段文字总结画龙点睛，请
13、考生理解吃透。 12.融资租赁业务承租方的会计解决应注意什么问题？ 答：作为承租方，比较核心的是在租赁开始日确认租人资产的价值，记录未确认融资费用。一般是将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是，如果该项租赁资产占公司资产总额的比例不大（30），承租方在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款，此种状况下不存在未确认融资费用。此外，要注意有关折现率的拟定。如计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选用顺序为：出租方的租赁内含利率、租赁合同规定利率、同期银行贷
14、款利率；分摊未确认融资费用时，分摊率的选用原则要与现值计算的利率选定挂钩，见教材P165分列的几种状况。 13.3月8日，在财务会计报告批准报出日前，发现固定资产少提折旧400万元，公司可以调节会计报表有关项目的期初数和上年数吗？ 答：不可以。此项差错属于发生在资产负债表后来事项期间的重大会计差错，应按资产负债表后来事项规定进行解决。即调节12月31日资产负债表有关项目的期末数、利润表有关项目的本年合计数、利润分派表有关项目的本年合计数以及钞票流量表补充资料有关项目的金额。 14.在编制合并会计报表时，如公司集团内部长期债权投资项目金额与应付债券项目金额不一致，其差额如何解决？ 答：作合并价差
15、解决. 15.公司集团内部当期购入的商品在当期所有实现对外销售的状况下，还存在存货中涉及的未实现内部销售利润的抵销问题吗？ 答：对于本期期初结存、期末仍未销售的存货中涉及的未实现内部销售利润仍要抵销。 会计内容精髓记忆第二章 货币资金应收项目 1寄存银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入营业外支出。 2票据到期日，根据算尾不算头的惯例。 3应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）； （2）贴现息的计算基本是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用 4应收账款波及钞票折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试中要看清规定。在实际中，一般是按含税折扣。 5坏账准备的核算要注意： （1）计提坏账准备的基数是应收账款和其她应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其她应收款后，可计提坏账准备； （2）坏账准备的计提措施，余额比例法使
