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1、.企业所得税汇算清缴实务操作第一部分企业所得税汇算清缴实务操作流程一、对代理户进行所得税汇算清缴的预审工作,时间为8月12月二、对代理户进行所得税汇算清缴年终审核工作,时间为次年的1月4月三、与客户沟通进行意见交流并出具纳税审核报告。四、为代理户填报企业所得税汇算清缴报表。第二部分企业所得税纳税审核代理实务企业所得税是对内资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得征收的一种收益税。企业所得税汇算清缴纳税审核的要点应在核实企业会计利润的基础上进行纳税调整,审核的基本环节包括收入总额,税前扣除项目,应税所得额和应纳所得税额的审核。我们对所得税的审核一般都运用顺查法、详查法、查询法相结合的原则对于企业
2、的会计凭证、相关帐册、会计报表等通过询问或者调查来了解现实情况。以下我从凭证、帐务及报表的不同方面介绍一下帐务审查过程中应注意的问题,也是对我们这么多年来汇算清缴帐务审计工作的一点总结。企业所得税的税前扣除项目,应严格按照国家税务总局印发的企业所得税税前扣除办法的规定执行。企业在计算应纳税所得额时,其财务、会计处理与国家有关税收的规定不一致的,应当依照国家有关税收的规定予以调整。按税收规定允许扣除的金额,准予扣除。企业所得税税前扣除项目的确认应遵循的原则：一权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除；二配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人
3、某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除；三相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入有关；四确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的；五合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。一、凭证的审核1、不合格票据的审查 1白条2收据作为费用列支,代收代垫的费用可以使用收据,如：水电费3发票使用与其所反映的业务内容不符。比如：应交营业税的劳务费使用货物销售发票；销售货物使用服务业发票；维修费使用货物销售发票或货物销售使用维修业发票；建筑业发票开具地不是在劳务发生地。这些都属于发票使用不合格。2、跨年度费用的
4、审查企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣。具体讲,企业年度终了纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的扣除项目。调增以前年度费用,调减汇算清缴年度未入账费用。待第二年再进行调增处理。3、会计摘要和真实业务不符的审查依靠经验判断业务的发生和该企业的经营性质和经营情况是否相符或相配,并询问有关人员发生这笔业务的原因。例如：应该资本化,应入其他科目等。4、审查凭证时还要注意一些非经常对应科目,看其是否应调增应纳税所得额,例如: 借：应付帐款 贷:原材料或生产成本、库存商品等在这个分录中存货属于以物抵债,应做视同销售处理,企业直接减少
5、了存货,造成少计收入。5、入错会计科目的审核二、帐簿、报表的审查首先审查明细帐、总帐、报表的钩稽关系是否对应。1、现金及银行存款日记帐科目的审查1有无某个月份现金或银行存款出现红字情况。2现金余额不应过大,应符合会计制度的要求。3与银行对帐单进行对比,银行对帐调节表是否调平,询问企业所有银行往来均已入帐。2、其他应收款、应收帐款、预收帐款的审查1其他应收款、应收账款会计科目的审查主要看它们是否有长期挂账的贷方余额,如果有就应查明原因分别归集到其他应付款、应付帐款、预收账款科目。2常年挂帐的预收帐款和应收账款贷方余额长期挂账应该引起高度注意,一般都是由于未向对方开具发票而推迟确认收入时间,提醒企
6、业预收款项应及时结转收入,挂账时间不应很长,除非有特殊原因造成不能结转收入,跨年度的预收帐款更应引起企业和审计人员的注意。未确认的收入既会造成少缴企业所得税也会造成少缴流转税。确属当期收入的应调整当期的收入、相应的成本及税金及附加,调整应纳税所得额。3结合各种购销合同与明细帐各客户进行核对,审查是否有未开票,或少记收入情况。4应收账款是否有长期挂账的借方余额,如果有并且是经营过程中的应收款项应提醒企业申请坏账损失报批,当年损失当年报批,不得提前或延后,否则会错过坏账审批时机,确实属于当年的损失可以调减当期应纳税所得额并做相应的帐务处理。3、坏账准备的审查会计上：包括各种应收款项应收账款、其他应
7、收款,但不包括应收票据。税收上：包括年末应收款项包含应收票据有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款的部分和其他应收款余额,这里的其他应收款仅指因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款的部分纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款,提取坏账准备金不得税前扣除。计提坏账准备金的范围按企业会计制度的规定执行。1确认当期计提坏账准备的依据及计提比例是否与税法规定有偏差,如果有应做出相应的纳税调整。2计算当期按税法规定计提的坏账准备金应该以当期应收帐款和其他应收款的净增额或者净减额为基数而不应该以期末余
8、额为准。例如：A企业2000末应收账款余额为6 000 000元,提取比例为1%,20XX末应收账款余额为8 000 000元。20XX3月发生坏账10 000元,当年末应收账款余额为5 000 000元。20XX6月上年的坏账又收回了4 000元,年末应收账款余额为7 000 000元。 20XX末 ：6 000 0001%60 000 借：管理费用 60 000 贷：坏账准备 60 000 税务调增3000020XX末：8 000 0001%60 00020 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 税务调增1000020XX3月发生坏账借：坏账准备 10 000 已
9、报批 贷：应收账款 10 00020XX末：5 000 0001%70 000-20 000借：坏账准备 20 000 贷：管理费用 20 000 税务调减15000 20XX6月收回上年坏账 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000同时 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 00020XX末：7 000 0001%50 0004 00016 000 税务调增10000借：管理费用 16 000 贷：坏账准备 16 0004、存货的审查针对不同行业,存货这个科目核算的内容是不一样的,所以相对比较复杂。1、购入的原材料一购入原材料成本是否正确从税收的角度看,既与所得税有关,又与增
10、值税有关。若多计购入原材料成本,会引起产品材料成本的增加,减少产品销售利润。现行增值税采用购进扣税法,原材料购进时反映进项税额,若在购入原材料时未能正确反映进项税额,必然影响增值税的进项税额抵扣。因此,税务机关在原材料成本的检查中购入原材料成本的检查是重点。二购入原材料管理范围材料是企业生产过程中工人进行加工的对象。按其用途可分为以下几类：经过加工,能够构成产品主要实体的原料及主要材料；从外部购进和已完成一定生产步骤,需要本企业进一步加工成半成品,不构成产品主要实体,在产品形成过程中起辅助作用的辅助材料、燃料；为修理企业从外部购入的专用零部件等修理备用件；包装本企业产品的各种包装物材料。原材料
11、的核算,一般设置一级科目原材料,二级科目设原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件、燃料等。对购入原材料的检查,就是要检查企业在原材料科目核算的材料,是不是全部都属于该科目应核算的内容,有没有将不属于原材料科目反映的内容记入其中。三审查内容：在审查时,检查材料采购、原材料科目借方发生额,从购进材料取得发票的品目名称识别是否属于材料管理的范围,从材料的品名、规格、数量、单价和金额的勾辑关系是否正确,来判定是否真正购进原材料,有的企业将一笔金额较大的固定资产购置支出,通过化整为零分别记入原材料科目内；也有的企业将工程用材料和生产用材料混合在一起,在检查材料管理范围时,区分购进的材料属生产用
12、还是工程用对于外部人员来说是一个难点,从购入环节较难查清,要结合材料发出环节,从其用途来判断是生产用还是非生产用。2、耗用的材料企业购进、委托加工或自制的材料主要用于生产产品,但也有些用于专项工程、职工福利设施等非生产用途以及对外投资和转让销售,而有的企业不去正确划分生产和非生产耗料,将非生产耗料的进项税额记在应交税金科目当中加大了当期的进项税额,并把非生产耗料结转到当期成本之中等。审查内容：一是对发生材料用途的检查；二是对发出材料计价的检查。一耗用材料的用途生产耗用材料数量与生产产品的材料费用是密切相关的,将非生产耗料计入生产耗料,就会扩大产品材料成本。将在建工程、职工福利部门领用、转让销售
13、等的材料作生产耗料列支；以购代耗,将购进或委托加工收回的材料,不论是否耗用一律以购进数量全部作为生产耗用。这样处理,不仅虚增了生产耗料,也使未用的材料成为账外物资,不利于加强管理；以领代耗,对车间已领但未用的材料不作退料或假退料,以当月全部领用的数量作为生产耗用数量,同样也是加大产品的材料成本和使未用材料成为账外物资。对发生材料用途的检查,应对上述情况加以重视。二发出商品材料计价材料计价方法有两种,一种是采用实际价格计价,另一种是采用计划成本计价。由于材料成本计价方法不同,发出材料结转成本金额也因此不同。税法规定,纳税人各项存货的发出和领用的成本计价方法,可以采用个别计价法、先进先出法、加权平
14、均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法等。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本,必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。计划成本法：指存货的收、发和结存均按预先制定的计划成本计价。对计划成本和实际成本的差额,另设材料成本差异科目反映。会计期末,应将发出和期末存货调整为实际成本,调整公式如下：实际成本=计划成本成本差异 期初和当期形成的材料成本差异,应当在当期已发出材料和期未结存材料之间进行分配。企业通常在月份终了时计算材料成本差异率,据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异十本月购入材料的成本
15、差异月初结存材料的计划成本十本月购入材料的计划成本100%本月发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本材料成本差异率毛利率法：即根据本期销售额按上期实际毛利率或本期计划毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法。其计算公式如下：毛利率=销售毛利产品销售收入100销售毛利=本期销售额毛利率销售成本=本期销售额销售毛利期末存货成本=期初存货成本十本期购货成本本期销售成本零售价法：指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本。采用此种方法计价时,对经营的每种商品以零售价格标价,并同时按成本和零售价格登记购货业务,期末一般通过实地盘点计算库存数量,并计算出按零售价格计算的期末存货价值,再根据成本与零售价的比率将期末存货折合成按成本计算的价值。其计算公式如下：成本率=期初存货成本十本期购货成本期初存货售价十本期购货售价100期末存货成本=以零售价格计算的期末存货成本率材料计价是否正确,关系到生产和非生产耗料
