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1、论出口退税利益在信用证无理拒付和无单放货纠纷中的区别文章标题：论出口退税利益在信用证无理拒付和无单放货纠纷中的区别内容摘要：具有进出口经营权的企业往往将出口退税利益视为其出口合同利益的重要组成部分，但是，如果没有国内收款行提供的结汇水单，出口退税利益就无法实现。在出口商没有得到国内收款行提供的结汇水单的前提下，本文针对实务中经常发生的信用证无理拒付和无单放货两种情况，通过比较阐述的方式，阐述了开证行无理拒付信用证项下款项应当赔偿受益人退税利益井损失的理由和无单放货承运来人在卖方没有结汇的情况下耄不需赔偿货物卖方退税利益掏损失的原因。主题词：外蹄汇退税信用证无单放货相对亘性因果关系财政部、国家税
2、务总局关于进一步推进苡进出口货物实行免抵退税办法的通知财税XX7号第一、二条明确规定：本通知所述生产企业，是指独蔷立核算，经主管国税机关认惆定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业尖和企业集团；“退”税，是憨指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第四条（二）明确规定：生产企业月申报办理免、抵、退税时，噱须提供下列凭证：l.出口遨货物报关单（出口退税专用）；2.出口发票；3.出尺口收汇核销单（出口退税专陕用）、中远期结汇证明；4.代理出口证明；5.增值税专用发票；6.国税机关槲要求提供的其他凭证。出口收汇核销管理办法实施细则第38条禁止
3、出口单位鳟用其它的外汇收入（如非贸鳐易外汇收入或者资本项下的外汇收入）骗取外汇核销。通过上述规定，我们不难发现，中国的生产企业在将生犄产的货物出口到国外，并及恬时结汇后，除了可以从买方阐获取合同利益以外，还可以里从国家获得退税利益。退税利益既然属于生产企业买卖祗合同收益的一部分，则应当劢属于我国合同法上可得利益暄的范畴。为了便于阐述，本文将论述有关观点的前提裸限定如下：a.适用中国法蟛律。b.生产企业自行拥有腊进出口经营权，下文中的受局益人和卖方与上文中的生产教企业属于同一身份。c.生瑶产企业除了因为没有结汇水哗单而无法得到财税XX7号第四条（二）3中的出菹口收汇核销单（出口退税专沦用）外，其
4、他退税条件均已具备。笔者在下文中将通过掰分类阐述的手法，阐述“开悝证行无理拒付信用证项下款芡项应当赔偿受益人退税利益那损失”和“无单放货承运人掼在卖方没有结汇的情况下不寺需赔偿货物卖方退税利益损莫失”的原因。一、开证行堵无理拒付信用证项下款项应狻当赔偿受益人退税利益损失昴的理由。（一）开证行无硎理拒付信用证项下的款项是千退税利益无法实现的唯一原因。如果开证行正常为受呶益人结汇，开证行将款项打将给国内收款行以后，国内收窿款行将会为受益人出具结汇遥水单，然后，受益人凭结汇苤水单到当地的外汇管理局进行外汇核销，外管局将会为豚受益人签发外汇核销单，受缀益人凭外汇核销单和税务机瀵关要求的出口报关单等其它
5、粉单据向国税局申请退税。如果开证行无理拒付，受益人自然无法得到国内银行出具搛的结汇水单，更无法得到国恒内外汇管理局签发核销字样恝的外汇核销单，自然无法得蹂到退税利益。（二）适用降合同法理论对信用证合同关系进行分析。1、信用证靥关系应当定性为合同关系。UCP500第二条明确薷规定：信用证的意义就本惯汲例而言，“跟单信用证”和优“备用信用证”（以下统称丁“信用证”）意指一项约定沈，不论如何命名或描述，系纶指一家银行（“开证行”）瞅应客户（“申请人”）的要彻求和指示或以其自身的名义仙，在与信用证条款相符的条件下，凭规定的单据：罄向第三者（“受益人”）镁或其指定人付款，或承兑并螂支付受益人出具的汇票，
6、或粕授权另一家银行付款，或承兑并支付该汇票，或订授权另一家银行议付鳞。中华人民共和国民法桕通则第八十五条明确规定欠：合同是当事人之间设立、伎变更、终止民事关系的协议。依法成立的合同，受法律保护。中华人民共和国聍合同法第二条明确规定：纷本法所称合同是平等主体的葭自然人、法人、其他组织之褂间设立、变更、终止民事权婧利义务关系的协议。通过睚UCP500本身对信用证曲的定义不难发现，信用证是开证行与受益人之间的一项约定，受益人有提交合格单瓜据的义务，开证行有购买合盲格单据而支付对价的义务，蔡交单和付款对受益人和开证瑛行互为权利和义务，属于国剁内法中典型的设立民事权利迂义务关系的协议。尽管我国死合同法并
7、没有将信用证规定为有名合同的一种，但是，从其本质和特点上来分析，柒信用证完全符合中华人民辱共和国民法通则第八十五条和中华人民共和国合同法第二条对合同的定义，所以，信用证关系应当定性巅为合同关系。（三）信用证法律关系的独立性原则与鸦国内合同关系的相对性原则陬一致。UCP500第三鹧条明确规定：a.就性质而言，信用证与可能作为其依据的销售合同或其它合同，枧是相互独立的两种交易。即使信用证中提及该合同，银闽行亦与该合同完全无关，且缰不受其约束。因此，一家银行作出付款、承兑并支付汇票或议付及或履行信用洫证项下其它义务的承诺，并腠不受申请人与开证行之间或淳与受益人之间在已有关系下魅产生的索偿或抗辩的制约
8、。b.受益人在任何情况下，猢不得利用银行之间或申请人糅与开证行之间的契约关系。浈UCP500第三条的上听述规定，在法理上被归结为信用证的独立性原则。即：荀受益人和开证行依据开证行所开立的信用证的有关条肀款，确立了信用证合同关系仇，如果开证行接受了开证申请人的开证保证金和开证逶申请书，依靠自身信誉开裁立了受益人接受的信用证，龚开证行和受益人之间就建立咕了信用证合同关系，则在受益人提交的单据合格的情形下，开证行负有独立的付款歆义务；开证行和开证申请人依据开证申请人所提交的睿开证申请书，确立了行纪合同关系，开证行从受益人囵手中买单后，通知开证申请褪人，开证申请人依照开证票申请书向开证行赎单；受掴益人
9、和开证申请人之间依据双方所签订的买卖合同，存在着买卖合同关系，在该合同中，双方当事人会对将开立的信用证的具体内容作明嗔确的约定，开证申请人有申庵请开立信用证的义务，但是堰开证申请人没有直接向受益人支付信用证项下款项义务，付款义务已经转由开证行来负责。上述法律关系相互潞独立，合同的权利义务只约束合同关系的相对人。魏振瀛在论述合同的相对性时认为：“所谓合同的相对性帕是指合同关系只存于特定的罾当事人之间，是特定的当事翥人之间的债权债务关系。”怕1通过对信用证的独立性原则的分析可以看出，信菔用证合同关系的独立性原则爵不过是国内法中合同相对性仟原则的翻版。第三、开证妁行作为违约方，应当依照中弥国法律合同
10、关系的相对性原葑则和因果关系责任原则承担莉违约责任。“违约责任的纾相对性来源于合同的相对性漾。”2假如信用证被拒危付，则产生的法律后果有两慧种情况：A、如果开证行拒骑付正确，这自然属于受益人蘼违反信用证的约定（同时违就反买卖合同）。在此情况下飕，退税利益的损失由受益人肥负担，开证行依据信用证的约定不会替受益人负担，开帼证申请人更没有义务替受益觫人承担法律责任；B、如果开证行拒付错误，根据UC幄P500第二、三条信用证独立性特点，因为开证行具藿有独立审单、付款的权利和义务，所以错不在开证申请鞋人。根据合同的相对性原理拇，受益人也不能要求开证申橛请人赔偿损失，只能向开证牍行主张损失。就合同关系陡中
11、损失的赔偿责任，国内流递行学说是因果关系理论。既荆然受益人存在着可得利益的骚损失，开证行具有无理拒付肢的行为，受益人的损失和开氛证行的无理拒付之间存在着篱因果关系，人民法院完全可以依照受益人的申请，依照挤国内法律、UCP500和止部委的规章判决开证行赔哽偿受益人的退税利益损失。如此判决也完全符合中华犄人民共和国合同法第一百龄零七条和第一百一十三条的濡规定。二、无单放货承运敢人在卖方没有结汇的情况下抽不需赔偿货物卖方退税利益萝损失的原因。（一）提单及提单所涉及的法律关系。目前学者一般依照中华人狍民共和国海商法第七十一苁条对提单进行定义，即：提登单，是指用以证明海上货物偏运输合同和货物已经由承运人
12、接受或者装船，以及承运繇人保证据以交付货物的单证挢。提单的作用实际上在上述提单的定义中已经作了清楚椋的表述。司玉琢先生对提单邡的第三项作用进一步解释为：“承运人凭提单交付货物竺，是指承运人交付货物时，酴应当收回提单。如果承运人括未凭提单交付货物，即实践嚣中所说的无单放货，则应对橡持有提单并根据提单有权提涿货的人（收货人）因此造成哼的损失，负赔偿责任。在英美的海商法著作和法院判例郄中，普遍认为提单是DocumentofT膝itle，嘶DocumentofT娼itle意指货物所有权凭证3。”就禽本文而言，我们将无单放货统的范围限定在：卖方已经将幡货物交给了承运人，承运人汴也为卖方签发了提单。承运缧
13、人在没有将提单收回的情况据下，将货物放掉。卖方（仅潇只卖方）手持提单，买卖合镭同利益没有实现，又无货可蛙提。（二）谁是卖方的退月税利益的真正损害者。想拴要解决这个问题，必须先搞轾清在承运人无单放货的情况日下，买方是否有权拒绝付款航。这个问题实际上在20皖00年国际贸易术语解释通几则的科学体系当中已经有皴了明确的答复。依照2骱000年国际贸易术语解释移通则A款的规定，卖方有原义务完成在贸易术语所约定婆的交货地前的备货、包装、藐短途运输、清关、商检、买衡保险等义务。依照中华人鑫民共和国海商法第七十一箍条和第七十五条的规定，卖桑方只有完成上述义务以后，邓承运人才会为卖方出具一份令清洁提单作为卖方完成
14、上述义务的证明，此时，卖方的所交货义务就已完成。“当纡卖方交货后，货物灭失或损坏的风险，以及负担与货物平有关的费用的义务便从卖方耗转移到买方。”4“徙买方此时的地位是必须按照销售合同规定支付价款”，5即使货物被承运人无单放掉，也不能否认卖方已锖经按照买卖合同的约定完成窨了交货的义务和买方具有按井照销售合同的约定获得货款的权利，此时的承运人侵犯渍的仅仅是最终的提单持有人泺对货物的所有权，买方无权轫就自己应当承担的风险来主张卖方违约。在提单依法转娅让给买方后，买方完全可以沼依照中华人民共和国海商就法第四章第五节、海牙仡规则、海牙维斯比规吻则的所赋予提单持有人的掂权利，凭提单向承运人索偿牡。实务中，
15、因为承运人无单放货，卖方手持提单却得芽不到买方的货款，究其原因优，要么是卖方自己违约，从醯而导致买方要求依照买卖合同拒付货款，这种情况下，卖方的退税损失是由自己一许手造成，自然应当自食其果；要么是买方违约，无理拒驽付货款，造成卖方没有按期窈收汇从而无法进行外汇核销猷，买方义不容辞地应当承担卖方的退税利益损失。只有炊上述两种原因才可能造成提砺单签发后，卖方出口退税利里益无法实现。另外一种特殊芈情况，但并不属于无单放货募的范畴，即：卖方的货物交怀给承运人以后，承运人根本逖就没有给卖方签发提单，而崩且私自将货物放掉。如果买甫卖双方约定，将卖方交付提咴单作为买方付款的条件，那倪么，我们可以认为是由于承；运人的原因导致了卖方买卖淳合同利益的实现不能，卖方今可以要求承运人赔偿其退税苡利益的损失。提单签发后，耐买卖合同的结算主动权操纵囗在买卖双方手中，因为买卖筻合同没有结汇，进而要求承漂运人赔偿退税损失就完全违反了合同法相对性和因果关系归责原则。审判事务中，对于卖方所主张的无单放货纠纷案件，法官也经常会主动审查买卖双方的买卖合嗑同的履行情况。究其实务原柩因，是为了防止买方从买卖合同当中获得买卖利益以后芟，故意不转让提单，进而又碛从承运人处获得对货物所有赢权的赔偿，增加诉讼成本。开证行无理拒付信用证项下轮
