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1、探讨“未确认的投资损失”的会计处理问题“财政部会计司下发的财会函字199910号，规定在编制合并会计报表时，对资不抵债的子公司，其资不抵债额在“未确认的投资损失”中反映，但至今仍未下发相关会计处理的其他规定。下面，谨就本人的一点实践经验，对“未确认的投资损失”会计处理问题探讨如下。1、“未确认的投资损失”的性质“未确认的投资损失”，实际上为子公司的资不抵债额，在编制合并报表时，为避免高估净资产，采取稳健的做法，全额反映在所有者权益项下。但是，按照我国公司法的规定，在没有担保和财务承诺的情况下，出资者只承担有限责任，即使对资不抵债的子公司清算，母公司也已不再产生损失。因此，“未确认的投资损失”的
2、性质，就要依母公司是否承担法律责任而定：母公司对资不抵债子公司担保或财务承诺的部分，合并报表就应当确认为损失，反映在所有者权益“未确认的投资损失”和本期损益“未确认的本年投资损失”项下；否则，就不应当反映在所有者权益下，而应增设“子公司资不抵债额”科目反映，其性质介于所有者权益和负债之间，类似“少数股东权益”（母公司担保或承诺金额大于母公司应承担的资不抵债额部分，反映在预计负债中）。2、”未确认的投资损失”的作用将子公司的资不抵债额在“未确认的投资损失”中反映，便于分清来确认的投资损失中，哪些属于资不抵债子公司形成的，哪些属于正常经营的子公司形成的；哪些资不抵债额属于二级公司形成的，哪些属于二
3、级以下公司形成的；哪些资不抵债额属于当年形成的，哪些属于前期形成的。从而更加客观、真实地反映企业所有者权益，为计算保值增值率等指标提供依据。3、对二级公司以下的子公司的资不抵债额的反映母公司在编制集团公司的合并会计报表时，对二级公司的合并会计报表中反映的“未确认的投资损失”、“未确认的本年投资损失”应当简单加总，如实反映，以体现每一级独立法人各自应承担的有限责任。对二级和二级以下的公司形成或转回的资不抵债额情况，合并会计报表附法应分别予以披露。4、科目设置子公司形成的资不抵债额实际上包括两方面的内容，即当年形成的资不抵债额和累计形成的资不抵债额。与此相对应，“未确认的投资损失”也应分为4个科目
4、，即“未确认的本年投资损失”、“本年子公司资不抵债额”、“未确认的投资损失”、“子公司资不抵债额”。其中“未确认的本年投资损失” 为损益类科目，反映母公司本年担保或承诺部分，下设两个明细科目，即“本年发生额”和“本期转回额”，分别反映发生和转回的情况。“本年子公司资不抵债额”为损益类科目，反映母公司本年未担保或承诺部分，下设两个明细科目，即“本年发生额”和“本期转回额”，分别反映发生和转回的情况。“未确认的投资损失”为所有者权益类科目，反映累计的母公司担保或承诺部分。“子公司资不抵债额”为负债与所有者权益之间中性科目，反映累计的母公司未担保或承诺部分。四者有着密切的关系，但不可混淆。5、有关指
5、标计算由于“未确认的本年投资损失”、“本年子公司资不抵债额”等科目的出现，必然会增加或减少合并报表的净利润，在计算净资产收益率等相关指标时，其净利润应还原“未确认的本年投资损失”部分。现行的指标计算公式，还没有考虑这一点，因此，建议重新定义公式。6、应将“未确认的投资损失”作为会计政策的变更，对相关期初数进行追溯调整根据财政部企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定，会计政策变更分为两种情形，一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；二是变更会计政策后，能够提供更加准确、相关的会计信息。笔者认为，“未确认的投资损失”科目的使用，两个条件都符合，因此，应作为会计政策变更，予以追溯
6、调整。7、子公司发生资不抵债及其转回时，合并抵销会计分录的编制子公司出现资不抵债或转回，在编制合并会计报表时，按照子公司的报表和总公司账面有关数字，做如下抵销分录：借：实收资本资本公积盈余公积未确认的投资损失（累计的母公司担保或承诺部分，负数反映）子公司资不抵债额（累计的母公司未担保或承诺部分，负数反映）少数股东损益（子公司当年净利润少数股权比例）期初未分配利润贷：长期投资提取盈余公积应付利润少数股东权益投资收益（本年母公司反映的对子公司的长期投资的增减额）未确认的本年投资损失本年发生额（本年担保或承诺部分，正数反映）子公司资不抵债额（本年未担保或承诺部分，正数反映）未确认的本年投资损失本年转回额（转回以前年度担保或承诺部分，负数反映）未确认的本年投资损失本年转回额（转回以前年度未担保或承诺部分，负数反映）这里，“未确认的投资损失”、“子公司资不抵债额”备查簿登记等不再赘述。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
