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1、公允价值及其计量属性在企业会计实务中的应用性研究内容摘要 在当今经济社会，由于经济环境发生巨大变化，以历史成本计量为基础反映的经济资源的账面价值己大大脱离其市场价值，严重妨碍了经济管理者的正确决策。近几十年来，公允价值一直是大家讨论的一个热门问题。 为了适应我国当前新的经济形势，并推动我国经济的又好又快的发展，财政部在2006年10月颁布了现行企业会计准则，并要求上市公司在2007年1月1日开始实施。现行会计准则拓宽了原有会计核算的领域，实现了新的突破，其中最大的亮点在于重新引入了公允价值这一计量属性。公允价值的运用在我国经过了先用后停用，然后再启用的波折时期。 本文是在这样的状况下对公允价值
2、计量基础在目前的会计准则中的使用状况进行系统分析，讨论了公允价值在我国会计实务中的应用。同时，提出了我国公允价值计量存在的问题及原因。并且，进一步提出了解决的方法。关键词: 公允价值；计量属性；现行会计准AbstractIn todays economic society, as a result, the great changes of economic environment and the historical cost measurement as the foundation of economic resources reflects the book value of the
3、greatly from its market value has, seriously hamper the correct decision of the economic management. In recent decades, the fair value of the discussion has been a hot topic. In order to adapt to the new economic situation in China, and to promote the economy in our country, nice and fast developmen
4、t, the Treasury issued in October 2006 in the current accounting standards for enterprises, and requires public company in 2007 January 1 st. The current accounting standards to broaden the original accounting field, realize the new breakthrough, one of the biggest bright spot is reintroduced to the
5、 fair value of this measurement attributes. The use of fair value in our country after the first stop after use, and then the turmoil of the opening period. This article is in such situations based on fair value measurement in the current accounting standards in the use of system analysis, discusses
6、 the fair value in the accounting practice of application. At the same time, the fair value measurement in China is put forward the existing problems and causes. And, further puts forward the solving method. Keywords: Fair value； Measurement attribute；The current accounting standards目 录一、公允价值概述 11.1
7、 公允价值的涵义 11.2 公允价值的特征 11.3 公允价值的计量 21.4公允价值应用的意义 2二、当前企业现阶段公允价值计量存在的问题及其原因 32.1 我国企业现阶段公允价值存在的问题 32.1.1 公允价值的准确获取和计量问题 32.1.2 企业市场环境问题32.1.3 管理者和会计人员素质问题 42.1.4 内部控制及外部监督问题42.2 我国企业现阶段公允价值计量存在问题的原因 5三、针对企业现阶段公允价值计量的建议和对策 63.1 注重财务估值技术的准确应用 63.2 完善与公允价值运用相配套的市场环境 63.2.1 改善经济环境，建立统一充分竞争的交易市场63.2.2 加强公
8、允价值计量的理论研究，规范理论体系73.2.3 制定和完善相关法律规则体系，加强监督检查73.2.4 培育对公允价值可靠性鉴证的第三方机构 83.3 规范公允价值运用主体行为，避免利润操纵83.3.1 完善公司治理结构 83.3.2 完善企业负责人制度，履行会计责任 83.3.3 编制公允价值报告 83.3.4 提高我国会计人员的整体素质9四、结论和启示9公允价值及其计量属性在企业会计实务中的应用性研究一、 公允价值概述1.1 公允价值的涵义公允价值(FairValue)的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。公允价值的概念在各国的会计准则中都特
9、别强调了这一点。美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计准则公告第157号公允价值计量公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价。国际会计准则委员会(IASC)在其发布的国际会计准则第32号一金融工具:披露和列报中，对公允价值作出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。而我国企业会计准则(CAS)在企业会计准则一基本准则中认为公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。1.2 公允价值的特征公允价值最突出的特点是公平交易市场的前提下，参加
10、市场交易的双方均是理性的，经过充分考虑了市场信息后，对交易价格达成一致观点。公允价值就是这种达成一致观点后的理想状态下的现行市场交易价格。首先，公允价值对企业的资产或负债进行计量时，则认为资产(负债)计价应该坚持客观性，强调价格真实客观，能准确反映资产(负债)的现实价值，其现行市价就代表了资产(负债)的客观价值。其次，公允价值认为资产(负债)计价基于现在时点，动态地反映价值，而不是取得价格入账后一成不变的静态反映的价值。由于资产(负债)价值的变动特性，账面上的资产(负债)价格会因时间的流逝、资产(负债)价值的变化而改变。1.3 公允价值的计量公允价值对企业的资产或负债进行计量时，国内外学者达成
11、一致观点。他们认为对公允价值估计的顺序：一是存在可观察的相关市价时采用市价法；二是存在合约中规定的现金流时可以采用现值的传统法；三是不存在上述两种情况时可使用现值的期望现金流量法或其他方法。美国会计准则委员会修改了传统法中规定，提出了期望现金流量法。它在符合成本收益原则的前提下，现值计量方法更为有效。期望现金流量法基于充分考虑了所有可能的现金流量，计算出一个现金流量的期望值，而不是仅为确定一个最可能的现金流量。美国会计准则委员会还提出了一些其他的估值技术，即综合考虑市场参与者所采用的包括利率、违约、提前支付和易变性的假设的基础上，建立期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型来评估。1.4
12、公允价值应用的意义(l) 更能提供可靠的会计信息会计理论认为应用公允价值计量更具有可靠性的要求。与历史成本计量原则相比，其公允价值计量属性下的账面余额更具现时性。历史成本计量的账面余额，是自从初始入账后一成不变的账面余额。而公允价值对企业的资产或负债进行计量时，资产或负债的账面余额随着该资产或负债的当前公允价值变动进行调整的。因此，公允价值对企业的资产或负债的计量可以更准确地反映出企业当前拥有的资产或负担的负债实际金额。(2) 更能提供相关的决策信息面对日益复杂的市场经济，由于受到环境变化的影响，资源价格频繁波动，在传统会计学理论的基础上为公司管理层、投资者和债权人等所做决策提供更有用、更相关
13、的会计信息。基础之一的历史成本原则下，所反映的资源价格是取得时的价格。取得时价格不能客观体现经济资源的真实价值和变动信息，尤其是现金流量变动情况。公允价值是以公平交易的价格为基础，还采用了估值技术方法，可以合理准确地反映企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息。所以，采用公允价值计量的财务报表更能提供相关的决策信息。(3) 交易价格能够公平反映经济活动公允价值的现时性，是指双方交易的现时价格，是反映动态变化的交易价格。从现时价格中可以观察到当前的所有价格的影响因素。现时价格能够公平客观地反映交易，更能确保应用公允价值计量模式所提供的会计信息更具有相关性。二、 当前企业公允价值计量存在的问题
14、及其原因2.1 我国企业现阶段公允价值存在的问题应用公允价值计量模式在我国现处于起步阶段，对公允价值的认识和理解还远远不够。不完善的市场经济、落后的金融体制、城乡差别、信息不畅、传统思想影响的背景下，给准确应用公允价值计量属性增加了难度。作为会计理念的公允价值计量属性，政府、企业和个人完全接受这种理念还需要一个过程。应用公允价值存在的问题主要体现在：如何准确获取和计量公允价值、如何有效改进公允价值应用的市场环境、如何提高管理者和会计人员素质、如何对公允价值应用加强内部控制及外部监督等方面。2.1.1 公允价值的准确获取和计量问题公允价值如何取得并且如何确保其可靠,一直是公允价值应用的热点。公允
15、价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取的价格。确定交易价格的前提条件是要求交易各方信息对称,商品或要求权能够公开查阅市场价格,交易时要充分考虑各种风险因素。但是目前我国现实的经济状况,要准确获取公允价值还是一个很大的难题。并且,公允价值获取的技术因素多需要职业判断和估计,公允价值的确定主观性比较强,极易被操控。2.1.2 企业市场环境的问题 虽然市场经济大力推广,经济市场化仍需进一步提高,现有的市场经济体制还没有能力进一步推动公允价值的运用。市场环境存在的主要问题有：投资人、发行人、中介机构、监管机构等多元主体的不健全，各主体之间的关系设计和角色定位不明确；上市公司中大部分企业改制不彻底；公司控股股东、实际控制人及高管人员侵占上市公司资产和损害社会公众股股东权益的情况和一些上市公司蓄意隐瞒信息，恶意逃避信息披露等等问题。这些都给公允价值对企业的资产和负债进行计量带来了风险。这些不成熟的外部条件客观上制约了公允价值的推广和应用,使得相关公允价值的信息不能及时准确获取,而且加大了人为造假的空间。在许多情况下,公允价值的取得需要通过独立的中介机构评估获得,而评估的过程一定会发生交易成本,致使公允价值计量不经济。以投资性房地产业务为例，投资性房地产公允价值重估十分复杂。目前的房地产价值评估机构实力不够强大，市场化程度低下，房地产评估行业管理缺乏、成熟度不够等环境下，出现很多
