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1、会计实务类价值文档首发！实例讲解物业管理差额开票能否抵扣进项税额？-财税法规解读获奖文档按照国家税务总局对不同类型纳税人开展有针对性的营改增政策辅导，以引导纳税人更好地适应新税制，充分吸收改革带来的减税红利的方针。2017年4月底，甲市国税局税源管理科的税收管理员，对A公司（主行业是物业管理）2017年1月3月的纳税情况进行辅导，发现A公司因政策理解问题，在收取业主水费时，存在增值税抵扣不合理情形。例：B公司2017年1月3月，向A公司管理下某小区的业主提供自来水。A公司向B公司支付水费103万元（含税），增值税专用发票开具给A公司。A公司再销售自来水给业主时，收取水费106万元（含税）。账务
2、处理如下：（1）A公司支付水费时借：主营业务成本 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）30000 贷：银行存款 1030000（2）A公司再销售给业主时计算应缴纳的增值税过程如下：差额扣除前的不含税销售额=1060000÷（1+3%）=1029126.21（元）；差额扣除后的不含税销售额=（1060000-1030000）÷（1+3%）=29126.21（元）；差额扣除后的应纳税增值税=29126.21×3%=873.79（元）。借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1059126.21 应交税费简易计税 873.79从以上两笔账务分
3、录看，A公司销售自来水时，按简易计税方法依3%的征收率计算了应缴纳的增值税。但购进自来水时，进项税额进行了抵扣。针对A公司这一税务处理情形，税收管理员与财务主管进行了约谈。财务主管认为，根据国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告（国家税务总局公告2016年54号）的规定，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。税收管理员提出以下纳税辅导建议：1. 税务处理根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知附件1营业税改征增值税试点实施办法第三十四条规定，
4、简易计税方法的应纳税额指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。A公司向业主销售自来水，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，但进项税额不能抵扣。A公司当期因购进自来水取得增值税专用发票30000元，应做进项税额转出处理。2. 账务处理根据财政部关于印发增值税账务处理规定的通知（财会201622号）第一条第八款的规定，简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。另外，按照第二条第三款的规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额
5、的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本存货工程施工等科目，贷记应付账款应付票据银行存款等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费简易计税科目，贷记主营业务成本存货工程施工等科目。A公司账务处理如下：（1）增值税进项税额转出借：应交税费简易计税 30000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）30000（2）冲减主营业务收入A公司在收到业主的自来水水费时，是以收到的款项减去简易计税款，倒挤出主营业务收入1058252.42元（1059126.21-873.79）。而实
6、际主营业务收入为1029126.61元（1060000÷1.03），多计主营业务收入30000元（1059126.21-1029126.21）。所以应做冲减主营业务收入30000元账务处理。借：主营业务收入 30000 贷：应交税费简易计税 30000结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
