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1、会计实务类价值文档首发！合伙企业投资者征收个税问题解析-财税法规解读获奖文档 案例某市地税局在对律师事务所的税务稽查中，碰到了合伙企业投资者征收个人所得税纳税调整是共同调整还是受益调整的问题：某律师事务所由5名律师投资组建，出资总额100万元，5人平均出资，平均分配。在经营中为了提高大家的积极性，实行经营责任制，按劳计酬，按业务量的50%作为分配给经营人员的工资。该律师事务所2007年收入总额1000万元，其中甲400万元，乙300万元，丙、丁各130万元，戊40万元。企业利润总额100万元，假定除工资外无其他纳税调整事项。计算其投资者应纳个人所得税。上述工资纳税调整，1000万元的50%为5
2、00万元，调增应纳税所得额；投资者的费用扣除标准为19200元/年，5人，计96000元；调整后应纳税所得额5904000元，按投资比例分配，每位投资者所得1180800元，应纳个人所得税：1180800×35%-6750=406530元，共应缴纳个人所得税2032650元。如此缴税，甲400万元，减负担个人所得税后净得3593470元；乙300万元，减负担个人所得税后净得2593470元；丙、丁各130万元，减负担个人所得税后净得893470元；戊40万元，减负担个人所得税后还要亏损6530元。这里认为如此计算缴纳的个人所得税虽然合法，但相当不合理，可谓合法不合理。解析合理的计算
3、应该调整为：按投资比例分配，每位投资者所得20万元。上述工资纳税调整，1000万元的50%为500万元，调增应纳税所得额，按工资所得分别计算各位投资者负担的调整额，即其中甲200万元，乙150万元，丙、丁各65万元，戊20万元；每位投资者的费用扣除标准为19200元/年。甲调整后应纳税所得额200000+2000000-19200=2180800元，应纳个人所得税：2180800×35%-6750=756530元。乙调整后应纳税所得额200000+1500000-19200=1680800元，应纳个人所得税：1680800×35%-6750=581530元。丙、丁调整后
4、应纳税所得额200000+650000-19200=830800元，应纳个人所得税：830800×35%-6750=284030元。戊调整后应纳税所得额200000+200000-19200=380800元，应纳个人所得税：380800×35%-6750=126530元。如此缴税，甲400万元，减负担个人所得税后净得3243470元；乙300万元，减负担个人所得税后净得2418470元；丙、丁各130万元，减负担个人所得税后净得1015970元；戊40万元，减负担个人所得税后净得273470元。合伙企业投资者征收个人所得税主要法律依据是国家税务总局印发的关于个人独资企业
5、和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，该规定第三条指出，个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。第四条，个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本，费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。第五条，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。第六条，凡实
6、行查账征税办法的，生产经营所得比照个体工商户个人所得税计税办法（试行） （国税发199743号）的规定确定。但下列项目的扣除依照本办法的规定执行。同时后附个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表规定了具体的申报要求，明确了分配的先后顺序。上述问题，怎样做才能既合法，又合理呢？故而，关键还是合伙协议约定的分配比例，就是该律师事务所在合伙协议中的约定的分配比例必须符合投资者的负担实际，真正体现共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险的合伙宗旨，把内部责任制考核和依法纳税统一起来考虑，使所得多的多征，所得少的少征，没有所得不征的所得税制度落到实处，这样，上述问题也就迎刃而解了。 结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
