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1、第五章所得税法律制度本章考试大纲根本要求（一）掌握企业所得税征税对象、企业所得税应纳税所得额的计算、资产的税务处理、企业所得税应纳税额的 计算；二）掌握个人所得税应税所得工程、个人所得税应纳税所得额实在定、个人所得税应纳税额的计算；（三熟悉企业所得税纳税人、企业所得税税收优惠；四）熟悉个人所得税纳税人及其纳税义务、个人所得税税收优惠；（五）了解企业所得税税率、企业所得税征收治理；六）了解个人所得税税率、个人所得税征收治理。2022年教材主要变化新增企业所得税局部，新增集成电路生产企业或工程、生产和装配伤残人员特意用品企 业、海南自由贸易港相关的税收优惠政策，签订广告费和业务宣传费分摊协议的企业
2、 所得税处理个人所得税局部，对“经营所得应纳税所得额实在定相关内容进行了调整调整对公益性捐赠在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除规定进行了调整和补充对企业所得税税收优惠内容进行了较大调整对小型微利企业、加计扣除等税收优惠内容进行了调整对“所得来源实在定 “综合所得预扣预缴相关内容进行了补充删除删除了个人所得税“全年一次性奖金的征税规定第一节企业所得税法律制度-、纳税义务人企业所得税的纳税义务人，是指在境内的企业和其他取得收入的组织。（企业所得税法）第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业 和其他取得收入的组织以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴
3、纳企业所得税。二、征税对象（一）征税对象企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是依据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法，不 同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。判定标准征税范围居民 企业依法在中国境内成立的企业居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 （解释）所得包含销售货物所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、 特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得依照外国（地区）法律成立但实际治 理机构在中国境内的企业非居民 企业依照外国（地区）法 律成立且在中国境内设立机构、园 地的企业在中国境内设立机构、园地的，应当就其所设
4、机构、园地取得 的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机 构、园地有实际联系的所得，缴纳企业所得税复习重点实际治理机构不在 中国境内在中国境内未设立机构、 园地，但有来源于中国境 内所得的企业中国境内未设立机构、园地的，或者虽设立机构、园地但取得 的所得与其所设机构、园地没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税二）所得来源地实在定（例题1 单项选择题）依据企业所得税法的规定，以下各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）OA.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得（答案）D（解析）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；权益性投资
5、所得，按照分配所得的企业所在地确定；动产 转让所得，按照转让动产的企业或者机构、园地所在地确定；特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或 者机构、园地所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（例题2多项选择题）以下关于所得来源地确定方法的表述中，符合企业所得税法规定的有）。A.提供劳务所得按照劳务发生地确定B.特许权使用费所得按照收取特许权使用费所得的企业所在地确定C.股息所得按照分配股息的企业所在地确定D.动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定（答案）ACD（解析）选项B特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、园地所在地确定，或者按照负担、支付 所得的个人的住
6、所地确定。三、税率复习重点四、应纳税所得额的计算（一）计算公式与原那么应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度 的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的以前年度亏损后的余额。根本公式为：应纳税所得额;收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-同意弥补的以前年度亏损应纳税所得额二利润总额土纳税调整企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。在计算 应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法
7、与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计 算。二）收入总额收入的定义企业的收入总额包含以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务 收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收 入，其他收入。企业取得收入的货币形式，包含现金、存款、应收账款、应收票据、打算持有至到期的债券投资以及债务 的豁免等。纳税人以非货币形式取得的收入，包含固定资产、生物资产、无形资产、股quan投资、存货、不打算持有 至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照 市场价格
8、确定的价值。2 .销售货物收入（1）符合收入确认条件，采取以下商品销售方法的，应按以下规定确认收入完成时间：销售商品采纳托收承付方法的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方法的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简 单，可在发出商品时确认收入。销售商品采纳支付手续费方法托付代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采纳售后回购方法销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据 说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方法进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售 价的，差额应
9、在回购期间确认为利息费用。（3）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品 处理。（4）商业折扣、现金折扣、销售折让企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。复习重点债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金 折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种 不符合要求等原因而
10、发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回， 应当在发生当期冲减当期销售商品收入。3 .提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应采纳完工进度（完工百分比）法确认提供 劳务收入。4 .转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股quan、债权等财产取得的收入。转让财 产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合约或协议价款确认收入。5 .股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利 润分配决定的日期确认收入的完成。6 .利息收入按照合约约定
11、的债务人应付利息的日期确认收入的完成。7 .租金收入（1）按照合约约定的承租人应付租金的日期确认收入的完成。（2）如果交易合约或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收 入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。8 .特许权使用费收入按照合约约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的完成。9 .接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的完成。10 .是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包含企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、实在无法 偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。11
12、.特别收入实在认（1）以分期收款方法销售货物的，按照合约约定的收款日期确认收入的完成。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳 务等，延续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的完成。（3）采取产品分成方法取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的完成，其收入额按照产品的公允 价值确定。（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主管部门另有规 定的除外。（5）企业以买一赠一等方
13、法组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入。（例题1 多项选择题）企业所得税法规定的转让财产收入包含转让）。A.无形资产B.存货C.股quanD.债权（答案）ACD（例题2多项选择题）以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的完成B.利息收入，按照合约约定的债务人应付利息的日期确认收入的完成复习重点C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的完成【）.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的完成复习重点（答案）BD（例题3 多项选择题）企业取得的以下各项收入中，应缴纳
14、企业所得税的有）。A.接受捐赠收入B.实在无法偿付的应付账款C.逾期未退包装物押金收入D.企业资产溢余收入（答案）ABCI）（解析）（1）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包含：销售货物收入； 提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受 捐赠收入选项A）；其他收入。（2）其他收入包含企业资产溢余收入（选项D）、逾期未退包装物押金收入 选项C）、实在无法偿付的应付款项（选项B）、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补 贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（三）不征税收入12 财政拨款。13 依法收取并纳入
15、财政治理的行政事业性收费、政府性基jin。14 规定的其他不征税收入：（1）企业取得的，由财政、税务主管部门规定专项用途并经批准的财政性资金。（2）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定特意用途并按规定进行治理的，企业可作为不征税 收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。（3）对全国社会保证基jin理事会及根本养老保险基jin投资治理机构在批准的投资范围内，运用养老基jin 投资取得的归属于养老基jin的投资收入，作为企业所得税不征税收入。（4）对社保基jin取得的直接股quan投资收益、股quan投资基jin收益，作为企业所得税不征税收入。（提示）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计 算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
