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1、 2022年高级会计实务讲义（六）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满意以下条件时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够牢靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量企业应当分别以下状况确定让渡资产使用权收入金额：（1）利息收入金额，根据他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，根据有关合同或协议商定的收费时间和方法计算确定。【案例5】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，商定丁公司每年年末按年销售收入的l0%支付使用费，使用期l0年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；其次年，丁公司实现销售收入1 5
2、00 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。问：丙公司应如何进展处理？【答疑编号11020227】丙公司的账务处理如下：（1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款 （1 000 00010%）100 000贷：其他业务收入100 000（2）其次年年末确认使用收费收入时：借：银行存款 （1 500 00010%）150 000贷：其他业务收入150 000【案例6】（2022年考题）A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2022年1月1日起开头执行财政部公布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值
3、税税率为17%,商品销售价格及供应价格中均不含增值税。某会计师事务所承受托付对A公司2022年度财务会计报告进展审计。A公司2022年度财务会计报告批准报出日为2022年3月31日。注册会计师在审计过程中，发觉以下状况：（1）2022年7月，A公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告A公司未征得B公司同意在其新型设备制造技术上使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定A公司向其支付专利技术使用费350万元。A公司认为其研制的新型设备并未侵害B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对A公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。A公司遂于2022年10法院反诉B公司损害
4、其名誉，要求法院判定B公司向其公开赔礼并赔偿损失200万元。截至2022年12月31日，法院尚未对上述案件做出判决。A公司的法律参谋认为，A公司在该起反诉案件中很可能获胜；假如胜诉，估计可获得的赔款在100万元至150万元之间。A公司就上述事项在2022年12月31日确认一项资产125万元，但未在附注中进展披露。A公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中估计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够牢靠计量，应当确认为一项资产。（2）2022年6月1日，A公司与C公司签订设计合同。合同商定：A公司为C司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5000万元；设计工程于2022年4月1日前完成，工程
5、完成后由C司进展验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计工程完成并经C司验收合格后的次日付清。2022年6月1日，A公司收到C公司支付的合同价款的40%。至2022年12月31日，A公司整个工程设计完工进度为70%，实际发生设计费用2500万元，估计完成整个设计工程还需发生设计费用700万元。A公司就上述事项在2022年确认劳务收入5000万元并结转劳务本钱2500万元。A公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余局部根本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生本钱结转为当期费用。（3）2022年l2月1日，A公司与D公
6、司签订销售合同。合同规定：A公司向D公司销售一台大型设备并负责进展安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不行区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际本钱为750万元。2022年12月3日，A公司收到D公司支付的设备总价款的20%。2022年12月15日，A公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配消失问题未能准时派出设备安装技术人员。至2022年12月31日，该大型设备尚未开头安装。2022年1月5日，A公司派出安装技术人员开头安装该大型设备。该设备安装调试工作于2022年2月20日完成，A
7、公司共发生安装费用l0万元。阅历收合格，D公司2022年2月25日付清了设备余款。A公司就上述事项在2022年确认销售收入900万元，并结转销售本钱750万元、劳务本钱l0万元。A公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2022年12月31日尚未开头，但在2022年度财务会计报告批准报出日前完成并阅历收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2022年度的销售收入并结转相关本钱。假定上述交易价格均为公允价格。要求：分析、推断A公司对事项（1）（3）的会计处理是否正确?并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。【答疑编号11020228】分析提示1.
8、A公司对事项（1）的会计处理不正确。理由： A公司估计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。 依据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的缘由、估计产生的财务影响等。正确的会计处理：A公司对事项（1）不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。2.A公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：A公司在资产负债表日供应劳务交易的结果能够牢靠估量，应当采纳完工百分比法确认劳务收入并结转劳务本钱。正确的会计处理：A公司对事项（2）应在2022年确认劳务收入3500万元，并结转劳务本钱2240万元。3.A公司对事项（3）的会计处理不正确。理由
9、：A公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不行区分，在安装调试完毕并经D公司验收合格前，所售设备全部权上的主要风险和酬劳尚未转移，不应确认收入。A公司完成设备安装调试工作并阅历收合格，不属于资产负债表日后调整事项。正确的会计处理：A公司应将2022年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2022年发出的设备作为发出商品处理。A公司应在2022年2月确认销售收入900万元并结转销售本钱750万元、劳务本钱10万元。【案例7】（2022年考题）南方股份有限公司（以下简称南方公司）系境内上市公司，打算于2022年增发新股，XYZ会计师事务所受托对南方公司2022年度的财务会
10、计报告进展审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2022年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：（1）2022年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进展生产。合同商定：该设备应于合同签订后 8个月内交货。南方公司负责安装调试，合同价款为1000万元（不含增值税），开头生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试到达预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试到达预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备到达预定可使用状态的必要条件，依据以往阅历，该类设备安装后未经调试时到达预定可使用状态的比率为70%。南
11、方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关本钱。2022年5月20日，南方公司开头组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2022年12月31日该设备完工，实际生产本钱900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在2022年确认了销售收入1000万元和销售本钱900万元。（2）2022年9月1日，南方公司与其其次大股东B公司签订债务重组协议。依据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一局部土地的使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的9100万元债务。南方公司用于抵债的固定资产（房产）原价5000万元，累计折旧2022万元，已计提减值
12、预备1000万元，双方协商作价2022万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为6600万元，未计提减值预备，双方协商作价7100万元。2022年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。南方公司就上述事项在2022年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额500万元确认为营业外收入。（3）2022年10月31日，南方公司与C公司签订协议，将一项生产用设备转让给C公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值预备800万元。当日，南方公司又与C公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金
13、60万元，每月租金5万元。2022年11月1日，南方公司从C公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。南方公司就上述事项在2022年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。假定上述事项（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影响。要求：1.分析、推断事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售本钱确认是否正确？并简要说明理由。【答疑编号11020229】1.事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售本钱确实认不正确。理由：销货方只有在将所售商品全部权上的相关主要风险和酬劳全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备
14、全部权相关的主要风险和酬劳尚未全部转移给A公司，不符合收入确认原则。2.分析、推断事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确？并简要说明理由。【答疑编号11020220】2.事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资本3.分析、推断事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元是否正确？如不正确，说明正确的饿会计处理并简要说明理由。【答疑编号11020221】3.事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。正确的会计处理：在2022年，南方公司应确认递延收益240万元及租金费用2万元。理由：按现行会计制度规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收好处理，并在租赁期内根据租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
