《【热门】增值税销项税常见的涉税风险.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【热门】增值税销项税常见的涉税风险.doc（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税销项税常见的涉税风险1、将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税。核查建议：核查营业费用、营业外支出、应付职工薪酬-福利费等科目，将自产、外购的货物无偿赠送他人，以及将自产的货物用于职工福利或个人消费未计增值税。政策依据：增值税暂行条例第九条规定：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应
2、税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则第二十二条规定：条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。2、从事货物生产及销售的企业发生除中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定之外的混合销售行为，应当缴纳增值税。核查建议：核查销项税金科目，审核销售合同，对属于应征增值税的混合销售行为的计提销项税额。政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非
3、增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3、处置自己使用过的固定资产，未计算缴纳增值税。如处置旧汽车、旧设备等。政策依据：财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知(财税2002第29号)和财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)，注意2009年前后相关政策的变化。核查建议：核查固定资产等科目，企业销售自己使用过的固定资产未提增值税，或者将应按17
4、%增值税税率申报，却错按4%征收率减半征收增值税。政策依据：可以依照前第46项列出的财政部国家税务总局财税20099号关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知和国家税务总局国税函200990号关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知执行企业出售使用过的固定资产的税务处理（王用彬）全面推行的增值税转型改革，企业出售使用过的固定资产如何缴纳增值税备受关注，笔者就此作如下几方面的分析。一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。转型前，只对售价超过原值的固定资产征税，未超过原值的不征税。转型后，销售固定资产均应征税，其征
5、税办法视情况不同而有区别。但需要注意的是房屋、建筑物等不动产的销售，以及企业整体转让的固定资产不征收增值税。1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应
6、征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资
7、产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。小规模纳税人销售使用过的固定资产如何纳税小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税。这里的个人仅指其他个人。修订前的增值税条例及其实施细则对“销售的自己使用过的物品”免税，不包括自然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，仅对其他物品免税。考虑到对自然人征税不易操作，新修订的增值税条例及其实施细则取消了上述征税规定，全部给予免税。销售额和应纳税额如何确定1.一般纳税人出售使用
8、过的固定资产视同销售行为，应按规定征税。已使用过的固定资产视同销售行为，其销售额无法确定的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。2.一般纳税人销售自己使用过的（除固定资产外）物品和旧货，适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额3%/2。3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额3/2%。纳税人销售自己使用过的固定资产如何开具发票1.一般纳税人销售按适用税率征税的固定资产，可以向购买方是一般纳税人的企业开具增值税专用发票。2.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。4.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。4、出售废旧货物未计算缴纳增值税。
