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1、 营改增的范畴、税率计会计解决 一、范畴、税率(一)财政部国家税务总局有关在北京等省市开展交通运送业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的告知(财税【】71号) 试点地区:北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省（含深圳市)。 :不寻常的“营改增”路线图.01.1 上海 .09.1北京 .10 江苏 安徽 .1.1广东、福建.2.1 浙江、天津、湖北来年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范畴试点。 建筑业预留11，来年至陆续行业试点。五年内消灭营业税。 试点选择与制造业密切有关的部分行业,覆盖范畴为“1+6”，即：交通运送业(涉及陆路运送、水路
2、运送、航空运送、管道运送),部分现代服务业涉及研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证征询。 试点范畴暂不涉及建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。 营改增范畴对照 营业税税目：转让无形资产，销售不动产,交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业(不含播映)、娱乐业、服务业。 服务业税目的征收范畴涉及项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其她服务业。其她服务业,是指上列业务以外的服务业务3项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、实验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制
3、图、测绘、勘探、打包、征询等。研发和技术服务，涉及研发服务、技术转让服务、技术征询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务，是指运用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、解决、加工、存储、运送、检索和运用,并提供信息服务的业务活动。涉及软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 3文化创意服务,涉及设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 4.物流辅助服务,涉及航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救济服务、货品运送代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 5有形动产租赁，涉及有形动产融资租赁和有形动产经营性租
4、赁。6.鉴证征询服务，涉及认证服务、鉴证服务和征询服务。 (二)增值税税率1.提供有形动产租赁（融资+经营）服务,税率为7 2提供交通运送业服务,税率为11%. 3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为%. 财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。（国际运送和境外研发、设计服务) 5.增值税征收率为(三)应纳税额计算 计税措施：一般计税措施和简易计税措施 一般纳税人提供应税服务合用一般计税措施计税。小规模纳税人提供应税服务合用简易计税措施计税 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款(1税率
5、）税率例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供征询服务，合同价款06万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构,也没有代理人的,应以接受方为增值税扣缴义务人，则接受方应当扣缴的税额计算如下: 应扣缴增值税10(1+6%）6(万元） 【提示】不辨别试点纳税人是增值税一般纳税人或者小模纳税人。 1.一般计税措施（购进扣税法) 一般计税措施的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额不不小于当期进项税额局限性抵扣时，其局限性部分可以结转下期继续抵扣。实行购进扣税法 例如:试点地区某一般纳税人7月获得交通运送收入11万元(含
6、税)，当月外购汽油10万元(不含税金额，获得增值税专用发票上注明的增值税额为.万元),购入运送车辆0万元(不含税金额，获得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元)。该纳税人7月应纳税额11(+11)1%1.7-3.4 5.(万元)销项税额销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 某试点增值税一般纳税人，获得一笔设计服务费收入00万元(含税)。 不含税销售额=0000(1+6%）=94396.2 销项税额939.236= 037 进项税额进项税额，是指纳税人购进货品或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者承当的增值
7、税税额。是增值税一般纳税人,才波及进项税额的抵扣问题； 产生进项税额的行为是纳税人购进货品或者接受加工修理修配劳务和应税服务;是购买方或者接受方支付或者承当的增值税额。 2.简易计税措施 简易计税措施的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额为不含税销售额，征收率为3%。采用简易计税措施计算应纳税额时,不得抵扣进项税额。 小规模纳税人一律采用简易计税措施计税，简易征收一经选择,36个月不容许变动。 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价措施的,按下列公式计算销售额:销售额含税销售额(1+征收率） 如：某试点纳税人某
8、项交通运送服务含税销售额为103元,在计算时应先扣除税额，即: 不含税销售额=0(1+3）=10增值税应纳税额13%=3 原营业税应纳税额033%=309（元) 3销售额容许扣除项目的三种情形 试点纳税人提供应税服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税的,容许其以获得的所有价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按试点实行措施缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运送业服务和国际货品运送代理服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款,也容许从其获得的所有价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳
9、税人提供国际货品运送代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也容许从其获得的所有价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,获得增值税专用发票的，不得从其获得的所有价款和价外费用中扣除。 上述1属于一般原则,.3属于特殊规定。 【案例】春华广告公司为试点内广告业一般纳税人,为秋实有限责任公司在阳光电视台（属于试点范畴外公司)发布产品广告,收取秋实公司广告费103万元,支付给阳光电视台广告发布费51.5万元。 (1)“营改增”前,缴纳营业税及附加 =（103-5.5)5%(%+3+2)=.4(万元） “营改增”前，增值税实际税负率为2.8%。 （2）“
10、营改增”后，缴纳增值税及附加 =(3-1.5)（1+6%)(1+7%32%）=3.69（万元）。 “营改增”后,增值税实际税负率为3.%。营改增后的发票开具与接受原则 开票原则：尽量把发票开给跟我签合同的人 受票原则：给谁付款就管谁要发票 发票流、资金流、货品流一致,否则也许是虚开。获得试点地区发票，要增票，可抵扣。如何应对小规模的认定?多办执照。营改增”的十五个会计解决分录一、会计科目设立(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设立“应交增值税”、“未交增值税”两个明细 科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应
11、税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应 交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设立“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设立“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏,记录公司购入货品或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。公司购入货品或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。 “减免税款”专栏,用于记录该公司按规定抵减的增值税应纳税额,涉及容许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费
12、用以及缴纳的技术维护费。 “已交税金”专栏,记录公司已缴纳的增值税额，公司已缴纳的增值税额用蓝字登记。 “出口抵减内销应纳税额”专栏,记录公司按免抵退税规定计算的向境外单位提供合用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 “转出未交增值税”专栏，记录公司月末转出应交未交的增值税。公司转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “销项税额”专栏，记录公司提供应税服务应收取的增值税额。公司提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终结或按规定可以实行差额征税、按照税法规定容许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 “出口退税”专栏,记录公司向境外提供合用增值税零税率的应税服务,按
13、规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终结而补交已退的税款，用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏，记录由于各类因素而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏，记录公司月末转出多交的增值税。公司转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 “未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额
14、中抵扣的月初增值税留抵税额。 (二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设立“应交增值税”明细科目,不需要再设立上述专栏。二、会计解决措施（一）一般纳税人国内购进货品、接受应税劳务和应税服务获得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货品或接受的应税劳务和应税服务，获得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入有关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其她业务成本”等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货品发生的退货或接受服务中断，作相反的会计分录。 1.获得专用发票一般纳税人国内采购的货品或接受的应税劳务和应税服务,获得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。 【案例】8月,济南A物流公司，本月提供交通运送收入100万元，物流辅助收入10万元,按照合用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海公司一项运送业务,获得B公司开具的货品运送业增值税专用发票，价款20万元,注明的增值税额为.2万元。 A公司获得公司货品运送业增值税专用发票后的会计解决： 借：
