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1、固定资产的后续计量一、固定资产折旧1.计提折旧的固定资产范围企业应当对全部的固定资产计提折旧，但以下两种状况除外：已提足折旧仍旧接着运用的资产；单独计价入账的土地除外（这里是历史遗留问题：在我国50年头清产核资时，每个单位分的的土地要单独计价计入固定资产，现在已经很少出现这种状况，由于土地不会贬值，所以不提折旧）。（注1：固定资产应当按月计提折旧，计提折旧原则：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。当月增加的无形资产，当月起先摊销；当月削减的无形资产，当月不再摊销。）（注2：已达到预定可运用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，
2、应当依据估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不须要调整已计提的折旧额。）2.固定资产折旧方法（1）年限平均法（直线法）年折旧额（原价预料净残值）预料运用年限原价（1预料净残值/原价）预料运用年限原价年折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预料净残值率）/预料总工作量月折旧额该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的状况下，依据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧额=期初固定资产净值2/预料运用年限（不考虑净残值）最终两
3、年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值预料净残值）/2（3）年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年数的逐年数字总和。计算公式如下：年折旧额（原价预料净残值）年折旧率年折旧率尚可运用年限/（1+2+n） （其中n表示预料运用年限）（预料运用年限-已运用年限）/n（n+1）/23.会计处理借：制造费用（基本生产车间运用的固定资产）管理费用（管理部门运用的固定资产和未运用的固定资产）销售费用（销售部门运用的固定资产）在建工程（自行建立固定资产过程中运用的
4、固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧4.固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方法进行复核。假如固定资产运用寿命预料数与原先估计数有差异，应当调整固定资产运用寿命；假如固定资产预料净残值预料数与原先估计数有差异，应当调整预料净残值；假如固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变更，企业也应相应变更固定资产折旧方法。固定资产运用寿命、预料净残值和折旧方法的变更应作为会计估计变更处理。二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产运用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出处理原则：与固定资产
5、有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.更新改造时：借：在建工程累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产（注：此时停止计提折旧。）2.发生可资本化的后续支出：借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）（或销项税额）银行存款等3.达到预定可运用状态：借：固定资产贷：在建工程（注：此时重新确定的运用寿命、预料净残值和折旧方法计提折旧。）后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合
6、固定资产的确认条件时，应将其计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样是避开将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。4.另外两种状况（1）固定资产装修费用，符合资本化条件的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采纳合理的方法单独计提折旧。下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。（2）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期盼摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定
7、资产发生了改良支出时：借：长期盼摊费用贷：银行存款原材料摊销长期盼摊费用时：借：管理费用/销售费用等贷：长期盼摊费用（二）费用化的后续支出1.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，在“管理费用”科目核算。这是新准则变更的地方，这样规定的目的是防止修理费计入制造费用而产品没有销售的状况下，不能将其反映在当期损益中。2.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。3.对于处于修理、更新改造过程而停止运用的固定资产，假如其修理、更新改造支出不满意固定资产的确认条件，在发生时也应干脆计入当期损益。三、固定资产的所得税处理1.初始确认时，固定资产的入账价
8、值一般等于计税基础。2.后续计量时：固定资产的账面价值实际成本累计折旧（会计）减值打算固定资产的计税基础实际成本累计折旧（税收）3.固定资产的账面价值和计税基础产生差异的缘由折旧方法产生的差异：会计准则企业可以依据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采纳加速折旧法；税法除某些依据规定可以加速折旧外，一般税法扣除的是依据直线法计提的折旧。折旧年限产生的差异：会计准则企业依据固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定；税法每一类固定资产的折旧年限。计提减值打算产生的差异：会计准则可以计提固定资产的减值打算，计提后固定资产的账面价值下降；税法计提的减值打算不能税前扣除，计税基础不会
9、随减值打算的计提发生变更。4.当固定资产的账面价值计税基础，产生应纳税短暂性差异，确认递延所得税负债：借：所得税费用贷：递延所得税负债当固定资产的账面价值计税基础，产生可抵扣短暂性差异，确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用四、固定资产处置（一）会计处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值打算累计折旧贷：固定资产2.发生的相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应付职工薪酬等3.取得变价收入、残值收入、保险赔款收入借：银行存款、原材料、其他应收款贷：固定资产清理4.清理完毕，结转固定资产净损益借：营业外支出贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入若属于筹
10、建期间的清理损益，则计入管理费用。（二）持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，应当对其预料净残值进行调整。同时满意下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不行撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预料净残值，使该项固定资产的预料净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预料净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。这句话的意思也就是说，调整预料净残值后“固定资产的账面价值预料净残值公允价值处置费用”。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（三）固定资产盘亏的会计处理同现金、存货、固定资产的盘亏处理。要点固定资产运用寿命、预料净残值和折旧方法的变更应作为会计估计变更处理。双倍余额递减法最终两年改为直线法才考虑净残值，但每期要以期初固定资产账面净值作为折旧基数；年数总和法是以“原价预料净残值”作为固定的折旧基数，始终都要考虑净残值。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期盼摊费用。固定资产运用寿命、预料净残值和折旧方法的变更应作为会计估计变更处理。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应在管理费用科目核算。
