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1、对消费型增值税十个纳税筹划点的分析 字号选择：大 中 小 作者：王云萍 日期：-09-9 来源: 一、用选择纳税人身份进行纳税筹划还与否可行 增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税转型前公司为了减轻增值税税负,需要综合考虑多种因素,从而决定在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。新增值税暂行条例对小规模纳税人不再设立工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%，那么，在这种状况下与否还可以运用选择纳税人身份来进行纳税筹划呢？ 例1：盛装制造公司属于生产公司,全年应纳增值税的销售额为270万元,会计制度比较健全,属于一般纳税人,适合税率为7%.但是该公司在生产过程中，准予从销项税额中抵
2、扣的进项税额很少，只有销项税额的1,作为一般纳税人的税负远远不小于小规模纳税人。目前公司有两个纳税筹划方案可供选择:方案一是继续以一般纳税人的身份存在;方案二是将公司一分为二，以两个小规模纳税人身份存在。 在方案一的状况下,公司销项税额为2707%.9（万元），进项税额为45.1%=.59(万元)。应缴纳增值税为：45.94.59=41.31(万元)。在方案二的状况下，可以将该公司按照生产和销售两个环节分设为甲乙两个独立核算的公司,甲公司为生产公司，年销售额为90万元，乙公司为销售公司,批发零售兼营,年销售额为180万元。两个公司符合小规模纳税人的条件,可以按照小规模纳税人的征收率征税。甲公司
3、应纳增值税932.7(万元)，乙公司应纳增值税103%=5.4（万元），合计.万元。可见,选择小规模纳税人对公司比较有利,运用选择纳税人身份进行纳税筹划仍然是可行的。 二、对不同供应商做出选择，可以减少增值税税负吗 增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能开具增值税专用发票，这不仅影响到公司自身的纳税金额，同步对其产品的使用者也会产生税负的影响。由此对不同纳税人身份的供货人的选择,也会影响增值税税负。 例2:环宇机器制造公司属于一般纳税人，使用的原材料有两种进货渠道:方案一:从一般纳税人处进货,价格为每件12元,可以开具增值税专用发票；方案二:从小规模纳税人处进货，价格为每件
4、9元,不能开具增值税专用发票。该公司总共需要此种原材料15万件。 方案一：进货总价款121=18(万元），进项税额为807%306(万元），进货成本为0-301.4(万元)。方案二：进货总价款即为进货成本,即913（万元）。可见,应当选择小规模纳税人作为供应商。 三、增值税转型后，此前的税收优惠政策与否还可运用 增值税转型自身不会对此前的税收优惠政策产生影响。但是，公司应当关注国务院及财政、税务主管部门也许会对有关税收优惠政策进行的调节，或者废除有关的优惠政策，或者重新出台某些新的优惠政策。这里需要注意的是，如果纳税人既从事一般应税项目，又兼营免税项目或者减税项目，为了对的计算应纳税额,必须分
5、别核算,如果不分别核算,就无法享有减免税优惠。 四、公司运送费用如何进行纳税筹划 在生产经营过程中，有条件的公司可以选择自己购买车辆运送货品,也可以选择成立专门的运送公司来完毕运送。增值税转型前,公司购买车辆属于固定资产投资，其中涉及的增值税不能抵扣,因此,公司往往通过单独成立运送子公司，通过抵扣有关税款来进行纳税筹划。增值税转型后,同样状况下，公司运送费用的纳税筹划与否有所变化呢? 例3：某公司每月均有大量的运送任务，通过有关测算，如果公司自行购买车辆，则购车成本为4万元，增值税进项税额为27.88万元,每月需要耗费的燃油、配件和发生的修理费用总计000元,支付司机工资180元。分析如下：
6、方案一:不成立子公司，由公司自行运送。根据现行增值税政策,该公司购买设备的164万元作为固定资产，按照年计提折旧，假设车辆净残值为0.公司纳税状况如下:1车辆每月折旧费16400004=4167（元）2每月可以抵扣的增值税进项税额278012580(元) 合计运送成本=16501800085139(元) 方案二：假设成立专门负责运送的子公司，且子公司各项费用开支和上述状况基本相似,总公司向子公司每月支付75000元运送费用，基本符合市场正常交易原则。公司纳税状况如下: 子公司运送成本=3416+01800580850003%=53834（元） 2.母公司抵扣税款=7507%5250(元) 3.
7、集团公司支付运送成本5834520=4858(元） 由上述分析可见,方案二的运送成本比方案一节省了775(35948584）元,这重要是子公司运送收入所缴纳的营业税和母公司运送费容许抵扣税款之间的差额。因此，运送费用的纳税筹划不会由于实行消费型增值税而变化。 五、实行商业折扣销售的状况下如何进行纳税筹划 根据国内增值税法规定，如果销货方的销售额和折扣额在同一发票上分别注明的,可以按照折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不管在财务上如何解决，均不得从销售额中扣除。因此,公司只有充足运用开具同一发票可以按折扣额纳税的政策，才干达到节省税款的效果。在这一点上，消费型增值税和生产型增值税是一
8、致的。 六、实行钞票折扣销售的状况下如何进行纳税筹划 钞票折扣是发生在公司销售货品后来,自身不属于销售行为,而是一种融资行为,因此，钞票折扣不得从销售额中扣除,公司应当按照所有销售额计算和缴纳增值税。但是，从公司税负角度考虑，商业折扣方式优于钞票折扣,如果公司面对的是一种资金信用比较好的顾客，货款收回的把握比较大,那么公司可以通过修改合同,将钞票折扣改为商业折扣，并把销售额和折扣额分别写在同一张发票上,这样,公司就可以获得和商业折扣下同样的纳税筹划效益。 例4：某公司和一种信誉较好的客户签订了10万元的供货合同,合同规定付款期限是3天,付款条件是/0,目前有两个方案可以选择：方案一,按照常规解
9、决，在发票上注明付款条件；方案二，公司积极压低价格，将合同金额定为7万元,同步在合同中商定，超过20天付款加收3000元滞纳金。 在方案一的状况下,公司需要按照10万元的销售额计算和缴纳增值税700元。在方案二的状况下，公司可以将上面所谈到的折扣额和销售额同步开在一张发票上，使得公司可以按照折扣后的销售额计算销项税额。即70017%=169（元）。 七、如何运用不同的促销方式进行纳税筹划 在公司营销工作中,开展不同的促销活动是比较常用的。作为公司的财务人员，应当考虑运用不同的促销方式进行纳税筹划。例如，在增值税法中规定,赠送行为视同销售行为需要征收增值税,如果销售主营产品的同步,赠送其她产品同
10、样需要缴纳增值税，因此可以考虑采用“加量不加价”的促销方式,在不多缴纳增值税的状况下多销售本公司的主营产品。公司的主营产品在名义上没有降价，只要打开销路后来取消“加量”就可以了,不会影响公司产品的定价,也不会引起同行业的不良竞争。 八、如何运用购进扣税法进行纳税筹划 按照增值税法规定，在公司购进货品验收入库后来,就可以申报抵扣进项税。如果公司尽量在年初购进原材料,这样就可以在起初的几种月不用缴纳或者少缴纳增值税，尽管从总体上看,公司的税负不会减少，但是可以暂缓纳税。 九、收回抵债的固定资产如何进行纳税筹划 在公司经营过程中,常常会遇到应收账款无法收回钞票的状况。此时，购货方也许会选择用自己的固
11、定资产来抵债。然而，公司收回的固定资产往往不是自己生产所需要的,还需要销售后变现。根据财政部、国家税务总局有关旧货和旧机动车增值税政策的告知，纳税人销售旧货（涉及旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税。纳税人销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。那么,收回抵债的固定资产如何才干享有免征增值税的待遇呢?如某公司收到抵债机动车一批，价值300万元。如果直接销售按照2缴纳增值税。如果一方面列入该公司固定资产,使用一段时间后来再销售,并且销售价格不超
12、过原值,就可以免征增值税。 十、软件公司产品如何进行纳税筹划 根据财政部、国家税务总局有关鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的告知的规定，自6月2日至底此前,对增值税一般纳税人自行开发的软件产品按17%的法定税率征收增值税后来，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策;集成电路按17%的法定税率征收增值税后来,对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退的政策。 例5:华电软件公司属于增值税一般纳税人，自行开发并销售软件产品万元,收取提供安装服务、修理培训费用30万元。有两个方案可以选择：一是在软件产品交付使用并结算后来分期收取安装服务费用。二是软件产品及其安装服务费用一起收回。执行方案一,可以享有退税7%-3(万元)。实际缴纳增值税款1-8=60（万元)。缴纳营业税及其附加为300.5%16.5（万元),合计税收承当为76.5万元。执行方案二，可以享有退税30017%2303%32（万元)，实际缴纳增值税3017%32269(万元)。由于安装服务费用和软件一起计算收入,只需要计算增值税,不需要计算营业税及其附加费,将比方案一减轻税负7.5万元。
