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1、国内社会责任会计研究一、国外文献综述 968年,美国会计学家戴维林诺维斯(Did linos)刊登为题为社会经济会计 (ocial EcnomcAccting)一文,初次提出了“社会责任会计”一词，论述了社会责任会计的基本内涵，揭开了社会责任会计研究的序幕。随着现代社会问题日益突出,0世纪90年代后来,社会责任会计受到理论界、会计职业团队和政府的高度注重。许多发达国家，如美、英、法、德、日本等，建立了社会责任会计，并作了大量的尝试和研究。社会责任会计仅有0近年历史,但国外研究仍获得了丰硕成果,具体概括如下: 1、有关社会责任会计信息披露。180年,英国会计准则委员会(ASC)出版了公司报告一书
2、,鼓励公司编制社会责任报告，在老式的财务报表之外，还需增编增值报告、就业报告、公司前景表、公司目的表等一系列社会报告，以满足股东以外的关怀公司的社会各界的信息需要。18年，国际会计与报告准则专家小组(GISA)提出了联合国跨国公司行为准则草案,该草案就有关公司社会责任问题披露提出了较广泛的建议,在建议中规定跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。8年，在欧洲财经会计联合会刊登的研究报告中就建议公司应披露公司的社会责任信息。1997年，西蒙等人编著的构建公司受托责任一书，以公司实行社会报告程序的案例形式全面简介了社会和道德会计、审计与报告(oilan Ethiccoung. AdtigandRe
3、ptin, SAA）的理论与实务,初步建立了一种社会和道德报告的五环节模型。12月2日,经济优先权委员会(couci onEcnoi ritie, CEP)作为一家长期研究社会责任及环保的非政府组织，刊登了有关社会责任信息披露准则，这是全球第一种可用于第三方认证的通用社会责任国际原则。该原则重要内容涉及:严禁使用童工、逼迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。固然,有关社会责任会计信息披露的国外文献还诸多，如2世纪0年代初期,美国托尼蒂克著的公司社会会计一书，对公司社会责任信息披露模式进行了系统论述。 2、有关社会责任会计内容。20世
4、纪70年代后期,国外会计组织机构和个人对社会责任会计的内容及范畴进行了广泛的研究。早在1975年,法国政府在有关公司法改革的报告中就建议各家公司每年发布“社会资产负债表”，即“社会报告”,并提出了社会责任的具体内容。17年法国政府正式颁布法律，规定雇员超过750人的组织(1982年扩大到00人)必须编报年度社会资产负债表(ocalBalnc Shet)，用货币金额揭示公司履行社会责任的状况，揭示的信息重要涉及:雇员人数、工资、健康和安全保护、其她工作条件、职工培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容。美国会计人员协会成立了公司社会绩效委员会,于97年2月在管理睬计杂志上刊登一篇专项研究报告
5、,报告中将社会绩效分为四个重要范畴：社会关系、人力资源、自然资源、环境奉献等。国外许多公司也参与社会责任会计研究，并获得了一定的研究成果。如艾布特公司刊登了一种持续的社会会计成本效益报告.该报告觉得社会责任会计涉及五个方面的内容，即()社会服务的认定:()社会绩效评估；(3)社会责任审计;(4)常常性营业的社会评价;()社会政策对服务绩效冲突的分析等然而,对于公司社会责任会计的内容，目前国际上还没有形成统一的结识，各国在具体实行时差别较大。 、有关社会责任会计计f等。1972年,戴利专家在所写的学位论文中，较早提出了社会责任会计，对社会责任会计的目的及计量等进行了系统的描述。81年,杰佛里S阿
6、潘和李H瑞德堡两位专家在她们合著的国际会计与跨国公司一书中,对社会责任会计计量问题作了具体论述.20世纪80年代末,乔治斯坦纳专家进行了一种有关计量公司社会绩效的广泛调杏,提供了公司社会责任审计状况的最佳原则,同步指出在公司社会责任会计中,需要合适的计量技术的发展及应用(李皎予宋献中，199)。美国注册会计师协会(AICPA）成立了社会计量委员会机构,专门从事调查社会责任会计的状况和有关问题，出版了许多有关的研究论文。974年4月，AICPA在美国查理斯敦举办了社会计量会议,推动了社会责任会计计量的进一步研究。随后,美国注册会计师协会（AICA)刊登了公司社会业绩研究报告，建立了一种初步的计量
7、系统。此外,美国会计学会先后成立了多种研究社会责任会计的委员会，推动了社会责任会计理论的发展。如美国会计师协会专门成立了“公司社会行动会计委员会”，提出了社会责任会计的范畴、目的、程序和沟通方式。英国的特雷佛干布林著的社会会计学一书，对将来社会责任会计方向进行了预测.阿伦肯尼迪著的社会责任计量对社会责任会计计量进行了系统论述。 虽然，国外有关社会责任会计研究在理论研究与实际应用方面获得了重要成果，但是,各国就社会责任内容等方面结识并不统一，分歧较大。目前，国外社会责任会计还没有形成系统和完善的理论体系，在计量措施、服务对象、会计目的等方面研究还存在着许多缺陷。二、国内文献综述 国内社会责任会计
8、研究起步就较晚，仅有十余年的历史目前，国内社会责任会计仍处在理论研究状态,且这种研究也重要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行简介为主，在确认、计量、记录、披露等方面尚没有获得重大突破。尽管如此,国内学术界对社会责任会计研究作了有益尝试,有关研究成果简述如下: 、社会贵任会计信息披称研究.近年来,国内学者对社会责任会计信息披露模式选择进行了较进一步研究，但结识尚不统一,有的觉得国内应采用文字论述模式,有的主张采用独立报告模式。代表性的有：(1) 99年，刘明辉主编的走向21世纪的现代会计一书，从会计的国际接轨以及公司的需求角度,对有关公司社会责任会计信息披露进行了较进一步的探讨:
9、(2)7月,黎精明同志在对外经贸财会上刊登了“有关国内公司社会责任会计信息披露的研究”一文,该文对公司社会责任会计信息披露现状、披露形式、披露工具等作了较系统的论述,并提出了国内实行公司社会责任会计的具体对策建议:(） 1月，刘建红等人在西安财务学院学报刊登了题为“西方国家社会责任会计信息披露及其对国内的启示”的论文。作者对西方国家的社会责任会计进行了概括，结合国内实情，提出了有关的建议。 2、社会责任会计内容。有关社会责任会计核算内容,国内学者大多以借鉴发达国家社会责任会计核算内容为主,进行比较与选择研究,但就有些社会责任内容与否应当核算还存在争议。代表性的有:（1)刘秀琴同志在第期上海会计
10、上刊登了“构建国内社会责任会计的设想”一文。作者觉得，国内社会责任会计的内容应涉及:人力资源方面的奉献、职福利状况、对所在地区的奉献、改善自然环境的奉献、公司收益方面的奉献、产品质量和售后服务状况、对政府履行的义务等;(2)文硕专家在公司社会责任会计一书中，指出社会责任会计核算的内容涉及七个方面,即社会效益与社会成本、环境效益与自然资源成本及环境污染成本、人力资源效益与成本、参与社会活动效益与成本、社会保障与教育效益与成本、产品质量效益与费用、其她社会效益与成本。 （）张亚梅在6期经济问题摸索上刊登了“论社会责会计”一文。作者觉得，公司有必要定期向社会公开在收益、人力资源、所在地区、改善生态环
11、境、反映提供产品和维修服务等五个方面为社会作出的奉献，以利于人们理解其在经营活动期间对全社会履行上述职责的状况:(4)1999年第1期，高雪莲在长春大学学报上刊登了“社会责任会计探微”一文，作者对国内公司社会责任信息的内容进行研究,并觉得其重要内容应涉及如下几种方面:公司人力资源状况,涉及公司招募、录取人才、技术培训、职务轮换和扩展、提高工薪水平、改善职工福利、改善劳动保护条件以及增进职工和管理人员的互相信任、促使职工和公司目的的协调一致等等：(5)蔡昌同志在98年第10期四川会计上刊登了“论社会责任会计”一文。她觉得,社会责任会计应当具体反映和揭示公司在解决与社会的互相关系时所应承当的义务及
12、其履行状况。 3、社会责任会计计量问题等。目前，国内对社会责任会计计量措施没有获得实质性进展，大多只是对人力资源会计、资源会计等学科的计量措施进行简介，缺少必要的比较与选择，没有规范有关社会责任会计核算内容的计量措施。此外，就社会责任会计的重要性、会计目的和理论构造等方面，有的学者也作了有益研究,获得了某些成果。代表性的有:（1) 1月,阳秋林在公司经济上刊登了题为“当论社会责任会计的计量措施”一文,该文对国外有关的会计计量措施进行了简介;（)3月,巩海霞与尹同舟合伙,在河北财会上刊登了题为“社会责任会计鱼待实行”一文,该文对国内实行社会责任会计的重要性作了较全面的论述。她们觉得，实行社会责任
13、会计,有助于实现国内经济的可持续发展；(3）阳秋林与曾娇益同志在广西会计上刊登了题为“从公司新概念谈建立社会责任会计的必然性”一文。作者觉得，从公司新概念角度出发,公司社会责任目的与公司基本目的是一致的:(4） 1999年,喻小明和万玉兰同志在华东经济管理上刊登了“建立社会责任会计的儿点思考”一文,对国内建立社会责任会计的意义及其对策作了一定的探讨;（5） 9年，宋献中在财会通讯上刊登了“论社会责任会计目的”一文，对社会责任会计目的的历史演变进行了论述,并构建了新的社会责任会计目的；(6)文建平在财会研究(99年12期)上刊登了“浅谈社会责任会计理论构造”一文,作者觉得,社会责任会计的理论构造
14、是以社会责任会计假设为前提，环绕社会责任会计对象所形成的一系列互相联系的日标、原则、基本概念和措施体系构成的一种有机整体，对社会责任会计假设、社会责任会计对象、社会责任会计目的、社会责任会计原则、社会责任会计要素等进行了较进一步的论述。在借鉴西方社会责任会计理论成果和实践经验的基本上,国内学者对社会责任会计进行了较广泛的有益摸索，并获得了一定的成果。但是，从总体上看，目前国内社会责任会计理论研究还处在起步阶段,许多理论问题没有获得重大研究进展，还存在着研究不系统、研究不进一步、研究成果应用性差等问题,突出表目前社会责任会计的内容、核算措施、会计确认、披露形式等方面。三研究对象和研究意义 如果按
15、控制对象或主体进行分类,则可将社会责任会筹划分为两类，一是公司为主体和控制对象的公司社会责任会计，二是国民经济为主体和控制对象的社会责任会计。从现状来看，绝大多数学者都习惯将社会责任会计特指公司的社会责任会计,在此,本文也沿用这一提法。本文所研究的是国内公司的微观社会责任会计，而不是以国民经济为主体和控制对象的宏观社会责任会计。 从经济学角度而言,公司行为存在外部性，如公司导致的环境污染、资源挥霍、损害工人健康和利益等问题,这些外部性问题如果不加以解决,会导致多种资源配备偏离社会最优运用水平。要解决公司的外部性问题,必须要对公司对社会的影响加以衡量和反映，而如何衡量公司的外部性,对公司的社会责任进行反映和监督,比较通行的做法是实行社会责任会计。由于,社会责任会计把公司与社会之间的互相关系当作社会责任,并以此为中心而开展会计活动，全面地反映公司的生产经营活动所引起的社会成本和社会效果,从而有助于公司与社会的对的决策,对的评价公司的经营成果和揭示公司的社会责任，使一种国家或区域的可持续发展落到实处,实现公司和社会的可持续发展。从现状来看,国内既有会计制度没有对公司的社会责任进行核算,致使不少公司忽视其社会责任，导致工人权益得不到保障、资源挥霍、环境破坏等问题日益突出。因此，国内应如何适时推动社会责任会计，并建立一套适应国内国情
