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1、般纳税人注销需要注意的税收收征管法实施细则第五十条规定， 纳税人有解散、 撤销、 破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清 税款的，由其主管税务机关参加清算。企业清算是指企业因 为特定原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并 分配剩余财产的行为。注销清算虽不是所有注销业务的必经 程序，但对于企业解散、破产、撤销等情形，清算是必经程 序，是结清企业所得税的最后一个环节，但事实上也是管好 增值税的最后一道屏障。一般纳税人注销时存货如何处理对此税务人员持有两 种不同观点：一种观点认为，根据财政部、国家税务局关 于增值税若干政策的通知 （财税 2005第 165 号）第六 条规定，一
2、般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格， 转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留 抵税额也不予以退税。因此，对存货不用作处理，既不用征 税也不用退税。另一种观点认为，企业有留抵税额不退，但 企业有存货要作进项税额转出，这样做才不会让税款流失。 这两种观点哪种正确？笔者认为都有不妥之处，第一种观点 没有正确理解政策的规定，在注销一般纳税人资格时，按财 税 2005第 165 号文件的规定，存货不作进项税额转出处 理，留抵税额也不予以退税是对的，但在企业注销的整个过 程中，对存货不作任何处理是不对的。注销前不是还有注销 清算程序吗？注销清算过程中不是要对存货进行处置吗？ 那么在存货
3、的处置过程中就会产生增值税。也有的纳税人提 出，存货不处置，把它存留在企业，就不用缴税了。但这个 企业最终要被注销，存货的所有权主体最终是消亡了，那么 这个存货总有一个所有权的归属，不可能成为无主的物权。 企业的存货有可能处置变现了，应按销售存货来计算缴纳增 值税；有可能抵债了，应按视同销售来计算缴纳增值税；有 可能分配给投资者了，应按视同销售来计算缴纳增值税。第 二种观点没有正确执行税收政策，企业有留抵税额不退，但 企业有存货要作进项税额转出，这样处理的目的是不让税款 流失，但有什么法律依据呢？没有依据，就会带来税收执法 风险。从上述分析可以看出，一般纳税人注销要在清算环节作 存货处理。这里
4、要特别提醒的是，作存货处理时，一定要对 存货作盘点。有的企业在被注销一般纳税人资格时，账面上 的存货和实际库存相差悬殊，经检查发现，企业有的存货实 际上已经销售，但由于对方不要发票，或者其他原因，这部 分存货企业仍然虚挂在账上，其实存货早已销售却未计销售 收入缴纳税款。对这种现象，税务人员一定要在清算时核实 存货，因为正常销售价格与清算时的处置价格是有区别的。账面存货大于实际库存，还可能是企业的管理不善引起的非 正常损失，这种情况应作进项税额转出处理。一般纳税人的资格应在清算前还是清算后注销现在的 税务登记注销程序，一般是先注销一般纳税人资格再进行清 算，那在清算前注销和在清算后注销对增值税的
5、处理有什么 影响呢？哪一种更有利于税收管理工作呢？例如，某企业销售电子产品，增值税税率 17% ，现因企 业解散申请注销，没有留抵税款，存货 20 万元，清算时变 价处理 25 万元。分析：在清算前注销一般纳税人资格，那在清算期间， 纳税人变价销售的存货应按小规模纳税人纳税，缴纳增值税 0.73万元25 -( 1 + 3%) *3%，而企业20万元的存货已抵 扣了 3.4 万元( 20*17% )，显然，企业是抵得多，缴得少， 就会形成一个明显的税收漏洞，很容易让不法分子假借注销 逃避缴纳税款。如清算后再注销一般纳税人资格，在清算期间，纳税人 销售存货仍按一般纳税人处理，除了价格上有差别，就不
6、存 在抵扣税率和征税税率之间的差别，这样就堵塞了税收漏 洞，有利于提高税收征管的质效。还有，先在清算环节将存 货处理完毕，应计税的已计税，有留抵的进行了抵扣，抵不 完的再按财税 2005第 165 号文件第 6 条的规定不予退税。对不需要清算的一般纳税人注销存货应怎样处理比如 一般纳税人 A 企业，由于经营地址改变从甲地搬迁到乙地， 在甲地需办理税务登记注销手续，但由于企业还要继续经 营，经营活动也未发生改变，因此不必进行清算。对于这种 情形，应按财税 2005第 165 号文件第 6 条的规定对存货 进行处理：有留抵税额不退，存货不作进项税额转出。同时 根据国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的 公告（国家税务总局公告 2011 年第 71 号）第一条规定， 增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变 动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理， 但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新 办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税 一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的 进项税额允许继续抵扣。由此可见，该公司因住所、经营地 点变动，在工商行政管理部门作变更登记处理，并依法在迁 达地办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格可以保留， 不必重新认定。同时，对公司的增值税进项留抵税额可以继 续抵扣。
