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1、来料加工企业的会计核算和税务处理2008-03-24 02:36一、来料加工企业的会计核算来料加工企业的主要原材料、 大部分辅料， 一般都是由外商提供的， 对于这部分资产不必进行会计核算， 只要按时间先后登记进出口数量和结余量， 作为备查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。 至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对
2、来料进行加工、 装配所发生的有关费用支出。 如跨年度尚未完工的， 其余额包含在会计报表的“存货”项目中反映 ; 完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入在“产品销售收入”科目中核算。( 一) 收入的核算首先，根据财政部 1998 年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。 因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方， 加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权， 不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业， 相关的收入和成本已能够可靠地计量。其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种
3、经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主次， 主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。 来料加工企业也有类似问题， 比如来料加工企业为了充分利用现有设备， 既从事对外加工业务， 又搞国内加工， 这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入 。目前， 国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低， 境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议， 代
4、支部分费用 ( 如厂租、报关费等大额支出 ) ，例如某制衣厂， 1997、1998 年两年亏损总额高达 899 万元，其中 1998 年的加工费收入为 72 万元，费用成本总额为 445 万元，收入仅占费用的 16%，而仅工资一项开支就达 312 万元。该厂付出 312 万元的工资却只取得 72 万元的收入，且该厂成立 10 年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因， 原来境外委托方经常付给该厂现金 ( 是人民币而非外汇 ) 以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由于加工费收入过低， 也减
5、少了国家外汇收入。 对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。( 二) 费用的核算首先，费用核算应细化。 一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”， 用于生产方面的费用计入“制造费用”， 用于办公管理方面的费用计入“管理费用”， 而对于小的来料加工企业来讲， 也可将所有费用都计入“管理费用”。 对于出口方面的费用， 如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析， 最好的办法是分项单列。 比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元， 但具体是什么开支
6、却不清楚， 而分开列记就不存在上述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的， 如果实际支出金额偏差较大， 就可检查是否有不正常开支， 从而促进企业做好财务分析。其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。 在国内采购的材料， 即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣，而只能计入成本费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额 ( 包括进口料件和国产料件的进项税额 ) 不予抵扣，最后生产加工环节不
7、征税，出口也不退税。这与进料加工贸易不同， 进料加工企业使用的国产料件可办理出口退税( 必须取得增值税专用发票 ) 。因此，对从事来料加工复出口业务的出口企业，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、 辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中。若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。二、来料加工企业的税收优惠根据出口货物退 ( 免) 税管理办法 的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、 零部件后，凭海关核签的 来料加工进口货物报关单 和来料加工登记手册 向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税
8、证明”， 持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后， 出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、 收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续， 对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。从以上规定我们知道， 承接来料加工业务的出口企业在料件进口后， 可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”， 而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。来料加工企业办理免税证明须报送的资料有： 加工贸易业务合同批准证
9、、 对外加工装配合同、 进口料件申请备案清单、 出口成品申请备案清单、 出口制成品及对应进口料消耗备案清单、 合同基本情况 ( 含封面 ) 、税务登记副本复印件、 申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表。转自 tslwgh来料加工企业会计核算方法（1/4 ）2007-08-17 14:33(一)来料加工是 ”三来一补 ”中的一种贸易方式 ,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等 )(二)来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价提供设备， 原料，辅料和包装物等， 由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式其特点有点：）来料加工进口的设
10、备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款；）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；）来料加工进口的设备， 材料等所有权属外方， 国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；）进口与出口有密切的内在联系， 外方是料件的供应人又是成品的接受人， 是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；）中外方是委托加工关系， 其交易是经济效果由外方承担盈亏责任， 中方不负责盈亏（三）来料加工企业设立程序）中方外方签订协议（即合作协议书）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；）由外方负责签订厂房，宿舍等租赁合同；）由工商局核发特准加工许可证；）海关登记核发设备进口登记手册；）根据协议书外方进口设备
11、后由会计事务所进行查验；）海关进行验厂；）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；（四）来料加工企业的海关监管）来料加工项下的进口料件属保税货物， 这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；）每年的会计年报均要报海关进行年检；）海关定期或不定期对
12、加工企业进行稽查， 检查核对料件进口， 成品出口以及库存情况；）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理；）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；（五）来料加工企业的会计核算的会计政策）会计期间自公历月日至月日为一会计年度；）存货的计价）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；）国内采购材料的收，发以实际成本计价；）产成品按实际成本计价；）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；）工缴费的收入（含水电，房租）按中外双方签订的
13、协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；）固定资产）固定资产以进口报关单价格计算）固定资产不计算折旧）成本计算）加工产品只计入材料成本）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本）外币核算由于来料加工企业的进口设备， 材料均由海关监管 海关监管设备 材料的进口数量， 生产使用数量以及库存数量的情况， 因此来料加工企业的， 不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币， 汇率变动不大时，可不进行调整；）工缴费的结余工缴费结余的货方余额为盈利， 借方余额为亏损， 根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；（六）来料加工企业会计核算内容；）来
14、料加工企业的会计核算内容主要是二大部分， 一大部分是工缴费的收入与支出的核算； 另一大部分是海关监管的进口设备， 进口材料和出口产品三部分；）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货监管物必须与应付账款监管相对应， 存货非监管必须与应付账款非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产监管物必须与长期应付款监管相对应，国内采购的设备列固定资产非监管相对应；）如来料加工企业没发生对内协作加工业务， 没有生产内销的产品， 一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；）来料加工企业原则上是采用收付实现制， 来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况， 一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入 （部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等） ，非结汇收入主要是由外方汇款或自带现
