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1、国内公司会计造假动机及其治理【摘要】随着经济的多样化和全球化，会计环境日益复杂，不拟定经济项目越来越多，会计造假行为越发普遍，会计人员职业道德备受质疑，会计诚信危机由此产生。会计造假问题的重要体现形式为会计业务解决不规范，会计报告内容诚信度缺失。会计造假的因素涉及信息制度披露的缺陷，公司治理构造不合理，造假的收益不小于成本，会计人员的诚信问题。为防备会计造假应完善国内的会计制度，公司应加强内部的财务监管，提高公司内部管理，不断加强会计职业道德教育力度，加大做好会计造假防备和治理工作力度，营造健康良好的社会经济环境。【核心词】会计；失真；手段；动机；治理一、引言目前,国内公司会计问题突出表目前会
2、计造假上,因此提高会计信息质量,最急切的是克服或最大限度地减少会计造假。而明确了造假的动机,才干从主线上遏制造假。同步,也只有发现了实际的(不是理论推理的)造假手段,才干对症下药,才干更好地辨认造假。近年来国内学者对会计政策选择的机会主义动机研究较多,而对会计造假的动机研究不多。本文以被证监会惩罚的深沪股市重大会计造假公司为研究样本,来探讨国内公司会计造假动机及其治理。 二、会计和会计信息的有关概念1、会计的含义会计是以货币为重要计量单位，运用专门的措施，核算和监督一种单位经济活动的一种经济管理工作。会计是以货币为重要的计量单位，以凭证为重要的根据，借助于专门的技术措施，对一定单位的资金运动进
3、行全面、综合、持续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。会计是反映和监督生产过程的一种措施,是管理经济的一种工具。会计用其特有的措施,提供全面的系统的经济过程的量变资料,为经营管理提供可靠的经济数据,为改善经营管理提供参照。会计从主线上说,是对象和措施的统一,特定的对象加上专门的措施构成自成体系的会计。因而决定会计属性的应当是会计的对象和措施的属性。2、会计信息的重要性国内的公司会计准则对公司提供的会计信息提出了八项规定，分别是可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。会计信息在整个会计系统中有着十分重要的
4、作用。会计信息是一种价值运动的体现。也可以说是价值的运动轨迹。这些信息互相关联，互相制约。它的运动过程可以看做是数据的输入（原始凭证，记账凭证的录制），系统转换（通过手工做账或者财务软件的核算生成财务报表），信息的输出（以财务报表及有关的财务报告、附注体现财务信息，公司的运营状况）。随着经济市场的迅速发展，全球化经济的冲击，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在财务管理中起到了越来越重要的作用。3、会计信息的质量特性会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特性总和。会计信息质量特性是指人们(信息的使用者)对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量规定。会计信息质量特性是选
5、择或评价可供取舍会计准则、程序和措施的原则,是对财务报告目的的具体化,它比目的更直接地指引财务会计的确认、计量和信息传递。因此会计信息质量特性比方为连接财务报告目的和内容之间的“桥梁”。会计信息要于决策有用,要具有两种重要的质量,即有关性和可靠性,信息的有关性越大,可靠限度越高,越是合乎需要,那就是越于决策有用。是选择或评价可供取舍会计准则、程序和措施的原则,是对财务报告目的的具体化,它比目的更直接地指引财务会计的确认、计量和信息传递。因此,往往把会计信息质量特性比方为连接财务报告目的和内容之间的“桥梁”。三、会计造假的动机分析1、会计造假的因素会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常
6、的社会经济秩序，在一定限度上影响了国内经济的发展。要找出会计造假的因素，并研究行之有效的治假措施已成为目前会计改革的一项重要内容。由于对会计造假打击力度不够,公司造假成本不高,因此,公司机会主义动机的实现也许一方面造假。社会道德风气的败坏、拜金主义、利己主义所导致的物欲横流都为会计造假行为发明了一定的生存空间，多种社会不良风气也在不断考验着会计人员的敏感神经。始终以来，我们都是依托行政惩罚手段来遏制会计造假行为产生，但这种大惩小戒的做法对会计造假行为起不到丝毫的震慑作用，同步受会计自身局限性影响，这都给会计造假营造了可操作空间。2、会计造假的动机信息披露制度的缺陷。由于许多上市公司的信息披露不
7、积极,不充足,质量较低且滞后,证券市场信息披露的方式重要有自愿性和强制性两种。某些上市公司因自身存在的暗点,把信息披露当作是一种额外的承当,而非一种其应当承当的义务和股东应获得的权利,在面对自愿性信息披露时往往采用一种回避的态度。上市公司在对公司信息披露时,高估收益,低估损失,如虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票等;或者在公司会计信息中通过似是而非、故弄玄虚的语言,使公众产生歧义性的理解;或者在会计信息中对投资者漏掉或隐瞒某些重大的问题。造假的收益远不小于成本。国内的市场目前正处在初级发展阶段,存在某些不完善的地方,如执法不严,缺少透明度。上市公司会计造假被发现的概
8、率极小，追查案件时松时紧,不够及时。用行政惩罚的措施解决,对违规信息披露者难以起到有效的震慑作用。在被惩罚对象方面,虚假信息披露的责任方一般都归于上市公司,对具体负责人的惩罚，较少。3、会计造假的手段会计信息造价的手段层出不穷，难以尽述。将公款行贿、个人购买的物品等非法事项在形式上合法的费用中列支。造假者让这些虚假的原始凭证进入记帐程序，编造虚假的记账凭证。或者在原始凭证上造假，如运用假餐饮费票、假销售收入票等假票编造虚假往来业务，或以原会计事项为基本，通过夸张或缩小的方式非法谋利，以少开多、大头小尾；或采用偷梁换柱的方式。尚有的造假方式是通过伪造销售合同、销售发票及发运凭证的原始单据，编制虚
9、假代销清单，虚构交易，并形成虚假收入和利润。有不少公司会计会运用这种状况，趁机在年终时开具空头发票虚构本年销售收入，次年用红字发票冲销，对外谎称是销货退回业务。以此来达到虚增收入、虚增利润的目的。四、国内公司会计造假治理对策及建议1、对会计法规制度体系进行创新会计准则制定机构应运用最新的理论成果去检查准则体系,以拟定哪些准则过时、哪些准则内容需改善、哪些问题准则尚未波及,并按轻重缓急逐个解决。更重要的是,准则制定机构要容许和鼓励顾客参与准则的制定,维护准则的中立性。会计制度和会计准则并存是国内的明显特色。公司会计制度作为国内会计准则的补充,与会计准则承当规范国内的会计核算的任务。统一的会计制度
10、的建立和完善,对于规范国内公司会计核算行为,真实、完整地反映公司的财务状况、经营成果和钞票流量,进一步规范国内的资我市场,提高会计信息质量,建立和完善现代公司制度,增进社会主义市场经济的健康发展,必将发挥十分重要的作用。2、减少经营者的预期风险收益经营者提供失真的会计信息不仅要承当上述名誉损失成本,还必须承当物质成本。根据经营者是“有限理性的经济”并“追求效用最大化”的经济学假设,其行为必然遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的重要目的。我们觉得,使经营者的风险成本不小于其风险收益是一种有效避免经营者提供失真会计信息的物质上的内在鼓励措施。这便规定加强社会监督力量,提高审计质
11、量,从而增长经营者造假受罚的风险,同步加大惩罚力度,以求减少经营者的预期风险收益。3、完善公司治理构造完善公司法人治理构造,建立依法经营的理念。完善中小股东的投票权,减少公司管理层操纵利润的也许性。从公司的内部治理构造方面来看,当公司拥有多种控股股东时,就会形成一种权利制约机制,从而有助于加强上市公司内部治理的制衡力度,有效避免权利集中和决策专断,这就可以保护投资者(特别是那些不参与公司管理的中小股东)的利益不受侵害。五、结语公司应建立健全内部控制机制,内部控制由上市公司内部各有关部门构成,通过公司内部会计部门、审计部门制约经营部门、股东大会、董事会、监事会的职能活动来完毕。中介机构人员、监管
12、机构人员要提高个人素质、增强职业道德，投资者应当培养理性投资的思维；上市公司要健全内部冶理构造、完善内部控制体系、建立诚信公司文化；外部监管主体如政府应建立对的政绩观、完善有关法律与制度。高质量的会计信息客观反映公司的经营活动状况，它是由公司提供的。公司对外披露的会计信息有着巨大的“经济后果”。它会影响既有及潜在股东的投资决策、影响债权人的信贷政策、政府的调控措施、管理层的收益、公司员工的工作积极性等。参照文献1 白延飞：会计信息失真与解决J.财经界（学术版），（14）.2 高雨薇：公司信息失真的研究J.经济研究导刊，（2）.3 王永：浅谈国内公司会计造假及其治理J.时代经贸，（6）.4王艳梅：国内上市公司财务造假问题研究.经济与管理科学辑，（1）.5 杨成文：国内上市公司会计造假的动机与手段实证分析.经济师，（6）.毕业论文成绩评估表指引教师评语 指引教师签字：系评估小组评语评估成绩： 评估人签字：
