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1、营业税改增值税测算调查有关说明营业税改增值税测算调查有关说明2012-03-1616:52:53|分类：税收调查|标签：|字号大中小订阅增值税计税方法的相关规定（一）计税方法一般计税方法增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）本次测算适用税率1、适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%;（2）提供交通运输业服务，税率为11%;（3）提供部分现代服
2、务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%;（三）销项税额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。测算企业对年度含营业额扣除合作方服务费（仅指省外）换算成应税服务的销售额，其中扣除合作方服务费应符合营业税差额征税有关规定，对测算企业同时存在二种增值税税率的应税服务应分别换算成应税服务的销售额。销售额=（营业额-支付合作方服务费）+（1+适用增值税税率）销项税额=销售额X用增值税税率1、视同提供应税服务向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2、测算企业营业税差额征税有关规定试点纳税
3、人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他纳税人价款后的余额为销售额。允许扣除价款的项目，应符合浙江省营业税差额征税管理办法有关规定。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。（四）进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。具体内容：运输费用、部分现代服务业服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）、其他外购应税服务（如水、电）、购进货物或者接受加工修理
4、修配劳务（不包括房产、自用汽车）。1、可抵扣的进项税额（1）从销售方或提供方取得增值税普通发票，按适用税率换算进项税额；从提供方取得测算范围内应税劳务的服务业发票（仅指浙江省，下同）。注：测算当年新购进固定资产（经营用设备、运输车辆）可作为进项税额扣除进项税额计算公式：取得增值税普通发票纳税人：进项税额=含税销售额+（1+适用增值税税率）适用增值税税率接受应税服务纳税人：进项税额=销售额（营业额）+（1+适用增值税税率）适用增值税税率（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注：测算当年新购进固定资产（经营用设备、运输车辆）（3）接受交通运输业服务，取得试点地区的交通运输业发
5、票按适用税率换算进项税额，非试点地区的按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：试点地区：进项税额=运输费用金额+（1+11%增值税税率）X11%适用税率非试点地区：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（4）接受境外单位或者个人提供测算范围内的应税服务的付款凭证，以支付金额按适用税率换算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=接受方支付的价款+（1+适用增值税税率）X适用增值税税税率2、不得抵扣的进项税额(1)用于适用简易计税方法
6、计税项目、非测算范围内的应税劳务、免征营业税项目、集体福利或者个人消费的购进货物。(2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务、测算范围的应税服务和交通运输业服务。(3)接受的旅客运输劳务。(4)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。(5)专门用于非测算范围内的应税劳务、免税项目、集体福利和个人消费的固定资产。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。(6)取得非试点地区(浙江省以外地区)的测算范围内的应税劳务。(7)交际应酬消费。交际应酬消费不属于生产经营中的生产性投入和支
7、出，是一种生活性消费活动，且交际应酬消费和个人消费难以划分清晰，征管中不易掌握界限，容易导致纳税人偷避税行为，因此，为了加强征管，引导消费行为，对交际应酬消费不得抵扣进项税额，以公平税负。如业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额。3、不得抵扣进项税额的划分(1)兼营一般纳税人兼营非测算范围内的应税劳务、免征营业税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额x(非测算范围内的应税劳务营业额+免征营业税项目营业额+当期简易计税方法计税项目销售额)一(当期全部销售额+当期全部营业额)(2)改变用途已抵扣
8、进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，因用途改变后属于不得抵扣进项税额范围的(非测算范围内的应税劳务、免征营业税项目除外)，应当将该项购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。4、扣税凭证管理本次测算企业增值税扣税凭证是指增值税普通发票、服务业发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据和境外付款凭证。三、境内外劳务的处理营业税新条例规定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。这里强调的是劳务接受方在境内，无论其是否属于境内单位或者个人，只要其在境内接受劳务的；无
9、论劳务提供方是否在境内提供劳务，只要接受劳务方在境内，都视为境内劳务。在本次增值税改革试点时对上述原则进行了适当调整，明确：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外且全部在境外消费和使用的劳务不属于在境内提供应税服务。因此，对境外劳务（完全发生境外）从2009年1月1日起已按营业税新条例已扣缴营业税，不能作为这次测算进项税额抵扣，如完全发生境外的佣金，按现行营业税条例需扣缴营业税，但按增值税规定不需要缴纳增值税。四、减免税处理直接减、免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，进项税额不得抵扣，应按规定转出。如
10、技术贸易、离岸服务外包、合同能源管理等。附件：应税服务范围注释一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任
11、务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、部分现代服务业部
12、分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1 .研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2 .技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3 .技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4 .合同能源管理
13、服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5 .工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、力口工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1 .软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2 .电路设计及测试服务，是指提供集成电
14、路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3 .信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4 .业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1 .设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计
15、、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划2 .商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3 .知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4 .广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5 .会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。1 .航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务
