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1、建 昇 財 稅 聯 合 會 計 師 事 務 所JIANG SHENG & CO., CPASCERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS財 稅 通 訊93 年 9 10 月【目 錄】壹財稅新聞31.未辦建物所有權第一次登記的房屋，即所謂未辦保存登記的房屋，其所屬之土地發生移轉時，如果符合自用住宅用地的條件，土地所有權人可以憑地政機關所核發的建築改良物勘查結果通知書向土地所轄稅捐處申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。32.獎金若屬成本性質，不得列費用33.87/1/1起獲配之股利，應計入當年度之未分配盈餘34.納稅義務人將財產捐贈或加入被繼承人死亡時已依法成立之公益信託，可以免課遺
2、產稅35.利用贈與公共設施保留地，取巧移轉應稅財產36.營利事業依法領取之拆遷補償費，應列為其他收入37.宗教團體提供納骨塔位供人安置，訂有一定收費標準應課稅38.父母以分年贈與的方式累積子女資金，仍須提出完整之資金流程39.用捐贈土地給政府機關節稅的民眾要注意了310.營利事業直接外銷貨物或勞務予國外買受人，所取得之外銷收入，仍應併入年度收入申報所得稅。311.債權逾二年並有催收證明，得列發生呆帳損失312.營利事業接受政府購建折舊性固定資產之專案補助得按所購建固定資產計提折舊之耐用年數分年平均認列收入313.債權人主張未收取利息應提示客觀可信之證據314.三角貿易課稅方式依交易之法律行為認
3、定辦理315.未分配盈餘申報書當年度應納之營利事業所得稅項次13釋疑316.營利事業所得稅外查報備案件書面審查金額提高317.有關稅捐核課期間年限之規定318.營業人申報扣抵銷項稅額之進項稅額憑證，須於五年內提出申報扣抵319.約定由承租人履行各項義務課稅之規定320.納稅義務人如何申請更正、復查及退稅？321.建方與地主合建分屋應注意統一發票開立時點，以免遭補稅送罰322.行政救濟確定應補繳稅款利息之計算323.營業事業列報員工薪資，應保留支付薪資之證明324.商品盤損之認列原則及查核案例325.應付未付費用及損失逾二年尚未給付，應轉列其他收入326.營業人停業應於停業前報備。327.營業登
4、記註銷後仍應辦理清算事宜。328.營利事業支付各項罰鍰不得列為費用或損失。329.以郵政快捷郵件及國際快遞方式外銷貨物者，該如何取具銷售額證明文件以適用營業稅零稅率案件之審核？330.非公開發行公司資本額未達五億，股票若有經銀行簽證，轉讓時仍應課證券交易稅。331.營業人購買自用小客車所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額，但如事後銷售仍應開立發票報繳營業稅332.社會團體有營業行為，仍須依法課徵營業稅333.關於證券商發行認購（售）權證之權利金收入課稅行政救濟爭議334.出錢資助其他親屬不一定符合稅法所稱扶養335.運輸公司承運貨物因相關商品破損支付委任人賠償款所取得之憑證，是否可作為進項憑證扣抵
5、銷項稅額之有關規定336.加油站促銷贈品可列報廣告費337.應稅貨物完稅價格價算應特別留意，避免因短報而遭受處罰338.他益信託之委託人需依法申報贈與稅339.遺產稅納稅義務人行使剩餘財產差額分配請求權應注意事項340.直營連鎖便利商店兼營菸酒銷售收入核定事宜341.集合式大樓公用部分（公共設施、機電設備等）遭受災害損失，綜合所得稅如何列報扣除？342.勿擅自經營登記項目外之其他業務，以免受罰343.營利事業持有金融資產證券化條例發行之受益證券，期利益所得之分離課稅扣繳稅款可計入股東可扣抵稅額帳戶344.員工個人依公司所定之認股辦法行使認股權者，執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差異部分3
6、45.經營小客車租賃業務之營利事業新購置營業用乘人小客車之計提折舊限額346.自宅用地房屋拆除改建仍可適用自住稅率347.小屋換大屋可節稅3貳工商法規31.公司法第三八七條32.公司法第三七二條33.公司法第一六七之二條34.公司法第三二五條35.公司法第二二二條36.公司法第二六三、二六五條37.公司法第三二二條38.公司法第三二四條39.公司法第二二八條310.公司法第一九八條311.公司法第二二條312.企業併購法第六條3參證券期貨3肆、財會準則公報修正差異3编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页壹財稅新聞1. 未辦建物所有權第一次登記的房屋，即
7、所謂未辦保存登記的房屋，其所屬之土地發生移轉時，如果符合自用住宅用地的條件，土地所有權人可以憑地政機關所核發的建築改良物勘查結果通知書向土地所轄稅捐處申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。臺北市稅捐稽徵處表示，土地所有權人如果要移轉未辦保存登記房屋的土地，並要享受一生一次按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅時，因為無法提供建築改良物所有權狀供稅捐稽徵機關查核房屋坐落的基地號，為保障納稅人之權益，財政部最新解釋規定，稅捐稽徵機關可以憑土地所有權人提供的建築改良物勘查結果通知書來予以認定自用住宅用地基地地號。所以，如果未曾使用自用住宅用地，而且符合一年內辦妥戶籍登記，且無出租或營業的未辦保存登記的房屋
8、土地，只要土地所有權人向土地所屬的地政機關申請核發建築改良物勘查結果通知書，仍可以向稅捐稽徵機關申請辦理按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。未辦建物所有權第一次登記的房屋，即所謂未辦保存登記的房屋，其所屬之土地發生移轉時，如果符合自用住宅用地的條件，土地所有權人可以憑地政機關所核發的建築改良物勘查結果通知書向土地所轄稅捐處申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。2. 獎金若屬成本性質，不得列費用南區國稅局表示，營利事業委託營造廠商興建廠房，如因提前完工而發給績效獎金，應列為資本支出而不可直接列報費用，以免遭剔除補稅。 國稅局查核營利事業所得稅案件時，曾發現有一家公司的營業費用帳下，申報一筆提前完工
9、績效獎金，金額近5百萬元。經過深入查核之後，才知這筆績效獎金，是因為該公司為獎勵所委託的營造商提早完工所做的支出。 由於這筆績效獎金的性質，是使廠房設備早日達到可供使用狀態的代價，並且這筆獎金支出，直接使工程提早完工，具有未來經濟效益，應為資本支出，而非當年度費用。國稅局於是將該筆績效獎金調整為廠房設備成本，並依規定於當年度提列折舊費用。 國稅局強調，凡是使長期固定資產達到可使用狀態的一切必要支出，都應歸屬為該固定資產項下的成本。但若是修理費用及增添部分，其耐用年限不到二年，或即使超過二年但支出金額不到六萬元，仍可視為例外情況而列為費用。3. 87/1/1起獲配之股利，應計入當年度之未分配盈餘
10、財政部臺北市國稅局表示，公司投資於國內其他營利事業者,其自八十七年一月一日起獲配之股利淨額或盈餘淨額,不計入所得額,但應計入當年度之未分配盈餘。而當年度係指獲配年度而非盈餘所屬年度,故不論盈餘所屬年度係八十六年度以前或者是八十七年度以後,只要於八十七年一月一日起獲配,皆須計入獲配年度之未分配盈餘。 該局指出，某公司申報八十九年度之未分配盈餘,其申報股利淨額與核定數不符,該公司表示當年度獲配一筆之股利淨額因盈餘所屬年度係八十六年度,故未申報該筆股利收入,依營利事業查核準則第三十條第三款規定,自八十七年度一月一日起獲配之股利,應計入當年度之未分配盈餘,因該筆股利收入係於八十九年度獲配,故應計入八十
11、九年度之未分配盈餘核課, 該公司除應補繳未分配盈餘加徵百分之十之稅額外，仍應依所得稅法第一百十條之二規定處罰。該局籲請營利事業納稅義務人於申報未分配盈餘之股利淨額時,應注意係以股利獲配年度而非盈餘所屬年度為計入時點,以免漏報股利收入而受罰。4. 納稅義務人將財產捐贈或加入被繼承人死亡時已依法成立之公益信託，可以免課遺產稅納稅義務人將財產捐贈或加入公益信託，可以免課遺產稅，但須以這項公益信託，在被繼承人死亡時已經存在者為限。國稅局說明，在信託課稅法案中，為鼓勵納稅人從事公益信託，對於納稅人以財產從事公益信託給予諸多租稅優惠，但也有限制，即須在被繼承人死亡時公益信託已存在才行，換句話說，若被繼承人
12、是在遺囑中寫明將遺產捐出成立公益信託，則該項公益信託在被繼承人死亡時，並不存在，將無法免課遺產稅。九十年六月十三日修正生效之遺產及贈與稅法第十六條之一規定，遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產，捐贈或加入於被繼承人死亡時，已成立的公益信託，並符合下列三項規定者，這項捐贈財產可以不計入遺產總額課徵遺產稅。一、受託人為信託業法所稱的信託業。二、公益信託除為設立目的舉辦事業必須支付的費用外，不以任何方式對特定人給予特殊利益。三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於政府、或類似目的的公益法人或公益信託者。國稅局提醒民眾，由於稅法中明定捐贈或加入於被繼承人死亡時，已成立的公益信託，才可免稅
13、，因此，被繼承人在遺囑中，才指定死亡時部分遺產成立公益信託，就不符合免稅的條件，民眾要特別注意。5. 利用贈與公共設施保留地，取巧移轉應稅財產現在還想利用政府優惠租稅措施一贈與公共設施保留地方式，巧妙安排將現金、建地等應稅財產移轉給子女之民眾，要注意了。國稅局表示，財政部於九十二年四月九日發佈台財稅字第九一四五六三六號函釋令，說明贈與人假藉免徵贈與稅之土地，取巧安排移轉其他應稅財產予子女者，例如：先贈與子女公共設施保留地，再以現金買回；或先贈與子女公共設施保留地，再以建地與之交換；或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分，再經由共有土地分割，使其子女取得整筆建地等，其實質與直
14、接贈與現金、建地等應稅財產並無不同，應就實質贈與移轉之財產，依遺產及贈與稅法第四條第二項規定課徵贈與稅。這是財政部就實質課稅原則一個嶄新的解釋，對國稅局稅務人員往後在查核類此案件，是很好的指標。國稅局並進一步說明，納稅義務人如果利用上開方式移轉應稅財產給子女者，如贈與行為在九十二年七月一日以前者，准予補稅免罰；如贈與行為是在九十二年七月二日以後且未申報贈與者，除補稅外並應依遺產及贈與稅法第四十四條規定處罰。國稅局特別呼籲，請納稅義務人勿再以此不正當方法逃漏贈與稅，以避免除遭補徵原應納稅款外並處罰鍰，倘納稅義務人於九十二年七月二日以後有藉贈與免稅土地實質移轉其他應稅財產予子女之行為，最好儘速依稅
15、捐稽徵法第四十八條之一規定自動補報，以免受罰。6. 營利事業依法領取之拆遷補償費，應列為其他收入按所得稅法第二十四條規定：營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。另按財政部八十四年八月十六日台財稅第八四一六四一六三九號函規定，營利事業因政府舉辦公共工程或市地重劃，依拆遷補償辦法規定領取之各項補助費應列為其他收入，其必要成本及相關費用准予一併核實認定。國稅局於查核營利事業所得稅結算申報案時，發現營利事業於結算申報時誤將政府發給之建物拆遷補償費視同免稅所得帳外調整剔除，按財政部八十六年五月五日台財稅第八六一八九五九九八號函規定，公司因前開徵事項取得之地上改良物補償費，因非屬所得稅法第四條第三款規定傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金，亦非屬同條第十七款規定因.贈與取得之財產，故尚無
