《2022注册会计师-注册会计师会计考试题库套卷34（含答案解析）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022注册会计师-注册会计师会计考试题库套卷34（含答案解析）（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2022注册会计师-注册会计师会计考试题库（含答案解析）1. 多选题：对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有（）。A.如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股C.授予日上市公司应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）D.在授予日，上市公司无需作会计处理答案：A、C 本题解析：选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。2. 问答题：甲公司为境内上市公司。217年至21
2、8年，甲公司或乙公司发生的有关交易或事项如下：（1）217年1月1日，甲公司与A公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即A公司可以在218年12月31日交付产品时支付55125万元，或者在合同签订时支付500万元。A公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于217年1月1日收到A公司支付的货款。内含利率为5，融资费用不符合借款费用资本化的要求。（2）218年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向其销售W产品。B公司在合同开始日即取得了W产品的控制权，并在90天内有权退货。由于w产品是最新推出的产品，甲公司尚
3、无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为242万元，根据合同约定，B公司应于合同开始日后的第二年年末付款。W产品在合同开始日的现销价格为200万元，W产品的成本为160万元。退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。（3）218年7月1日，甲公司与C公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向C公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其供应商X公司签订合同，委托X公司按照其设计方案制造该设备，并安排
4、X公司直接向C公司交付设备。X公司将设备交付给C公司后，甲公司按与X公司约定的价格60万元向X公司支付制造设备的对价；X公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因导致的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。218年12月1日，X公司将设备交付C公司。（4）218年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售M、N两项商品，合同价款为400万元。合同约定，M商品于合同开始日交付，N商品在218年7月1日交付，只有当M、N两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定M商品和N商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至M商品和N商品的交易价格分别为80万
5、元和320万元。218年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。（5）乙公司是一家著名的排球俱乐部，218年1月1日授权D公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用乙公司的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，乙公司收取的合同对价由两部分组成：一是600万元固定金额的使用费；二是按照D公司销售上述商品所取得销售额的5计算的提成。D公司预期乙公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。218年D公司销售上述商品所取得销售额为2000万元。本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制217年1月1日甲公司收到货款、21
6、7年12月31日确认融资成分的影响、218年12月31日交付产品的会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。（3）根据资料（3），判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司218年12月1日应确认的收入。（4）根据资料（4），判断甲公司将M商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付M商品和N商品的会计分录。（5）根据资料（5），判断乙公司授权D公司知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。（6）根据资料（5
7、），计算乙公司218年应确认的收入。答案： 本题解析：（1）甲公司确认收入的时点是218年12月31日。理由：该批产品的控制权在交货时转移。会计分录：217年1月1日收到货款。借：银行存款 500 未确认融资费用 5125 贷：合同负债 55125 217年12月31日确认融资成分的影响。借：财务费用 25 （5005） 贷：未确认融资费用 25 218年12月31日交付产品。借：财务费用 2625 （5125-25） 贷：未确认融资费用 2625 借：合同负债 55125 贷：主营业务收入 55125 （2）甲公司应在退货期满时确认收入。理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲
8、公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在W产品控制权转移时确认的收入为0，应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。会计分录：在合同开始日，甲公司将w产品的控制权转移给客户：借：应收退货成本 160 贷：库存商品 160 退货期满日：借：长期应收款 242 贷：主营业务收入 200 未实现融资收益 42 借：主营业务成本 160 贷：应收退货成本 160 （3）应当作为单项履约义务。理由：甲公司向C公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关，不能明确区分。
9、甲公司是主要责任人。理由：甲公司负责该合同的整体管理，主导了公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向C公司转让的组合产出（专用设备）的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。甲公司应确认收入100万元。（4）甲公司将M商品交付给客户之后，不能确认应收账款。理由：与M商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付N商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付M商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产，而不是应收账款。会计分录：交付M商品时：借：合同资产 80 贷：主营业务收入 80 交付N商品时：借：应收账款 400 贷：合同资产 80 主营
10、业务收入 320 （5）乙公司授权D公司知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务。理由：企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动不会导致向客户转让某项商品。资料（5）中，由于D公司能够合理预期乙公司将继续参加比赛，乙公司的成绩将会对其品牌（包括名称和图标等）的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响D公司产品的销量，乙公司从事的上述活动并未向D公司转让任何可明确区分的商品，因此，乙公司授予的该使用权许可，属于在3年内履
11、行的履约义务。（6）乙公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照D公司销售相关商品所取得销售额的5计算的提成应当在D公司的销售发生时确认收入。乙公司218年应确认的收入=600/3+20005=300（万元）。本题考查：确定交易价格、附有销售退回条款的销售、主要责任人和代理人、识别合同中的单项履约义务、将交易价格分摊至各单项履约义务、授予知识产权许可、履行每一单项履约义务时确认收入3. 多选题：下列关于带薪缺勤的说法中，正确的有（）。A.企业需要将本年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，计入当期损益或者相关资产成本B.如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企
12、业应当作为其他长期职工福利处理C.我国企业职工休探亲假、病假期间的工资通常属于累积带薪缺勤D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬答案：A、B、D 本题解析：选项A，企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。选项D，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。4. 多选题：A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连
13、带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任答案：A、B 本题解析：在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项A、B不需要确认负债，应该选择A、B。5. 多选题：下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述正确的有（）。A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，如果以实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以借款的公允价
14、值作为借款的入账价值，递延收益在贷款的存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，以实际收到的贷款金额入账的，应该按照合同利率计算借款费用D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，确定的递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益答案：A、B、C 本题解析：选项D，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。6. 多选题：某上市公司 220 年度的财务会计报告批准报出日为 221 年 4 月 30 日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。 A.221年1月份销售的商品，因不符合质量要求，在221年3月份被退回B.221年2月发现220年无形资产少提摊销，达到重要性要求C.221年3月发现219年固定资产少提折旧，达到重要性要求D.221年
