新金融工具准则

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1、新金融工具会计准则重点解读出炉啦小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过 来!2017年3月31日，财政部修订发布了企业会计准则第22号金融工具确认和计 量（以下简称CAS22）、企业会计准则第23号一一金融资产转移和企业会计 准则第24号一一套期会计（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于 2017年5月2日，财政部修订发布了企业会计准则第37号金融工具列报（以 下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应 更新。上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响， 请听小编细细道来。一、新准则出台背景1. 新问题亟待解决：随着

2、我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的 深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如，现行金融工具 分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的 会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管 理实务脱节等。因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决 上述问题。2. 国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危 机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准 则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了国际财务报告准则第9号一

3、一金 融工具，拟于2018年1月1日生效。为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问 题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照中国企业会 计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（财会201010号）的要求，我们借 鉴国际财务报告准则第9号一一金融工具并结合我国实际情况和需要，修订了金 融工具相关会计准则。二、企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量重点解读表1新CAS 22与原CAS 22的比较分类原则分类结果计量新 CAS22根据管理金融资产的业务模式和金融资产 的合同现金流量特征分为三类：以摊余成本计量的金融资产； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；以公

4、允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产凡是权益工具均以公允价值计量。债务工 具分两种情况，对于即满足商业模式为收原 CAS22持有金融资产的意图和目的分为四类：以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产；持有至到期投 资；贷款和应收款项；可供出售金融资 产持有至到期投资及贷款和应收款项是 以摊余成本计量的，其他类别以公允价取合同现金流又满足金融资产合同现金流 量特征的金融资产，以摊余成本计量；不 同时满足两条件的以公允价值计量企业改变其管理金融资产的业务模式时， 三类金融资产之间可以进行重分类值计量，但是有一个例外，公允价值不 能可靠取得的无标价权益工具以成本 计量原CAS22中不

5、允许主体在初始分类后将 以公允价值计量且变动计入损益的金 融资产重分类为其他三类，而在一定条 件下持有至到期投资和可供出售金融 资产这两类之间进行重新分类预期损失法已发生损失法（一）主要变化：1、金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应 收款项、可供出售金融资产），分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影 响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产 的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的

6、判断依据，将 金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，取消了 贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个原有分类，减少了金融 资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。旧准则新准则第七条金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益量特征，将金融资产划分为以下三类：的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 （一）以摊余成本计量的金融资产。

7、资产；（二）以公允价值计量且其变动计入其（二）持有至到期投资；他综合收益的金融资产。（三）贷款和应收款项；（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（四）可供出售金融资产。企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务 模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还 是两者兼有。金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特 征的现金流量属性。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允 价值，本金金额可能因提前还

8、款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对 货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、 成本和利润的对价。新准则下金融工具的分类：2、强化金融工具减值要求1）金融工具减值确认方法的改变新CAS22就减值而言，考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息，不再采用“已发 生损失法”，而是根据“预期信用损失法”，使得损失更早得被确认。新CAS22第四十七条规定：以预期信用损失为基础，在估计现金流量时，企业应当考 虑金融工具在整个预计存续期的所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他 类似期权等）。企业所考虑的现金流量应当包括出售所持担保品获得的现金流量，以 及

9、属于合同条款组成部分的其他信用增级所产生的现金流量。2）“三阶段”预期信用损失模型的推出对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自 初始确认以来是否显着增加：第一，如果已显着增加，企业应当采用概率加权法计算 确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值准备。第二，如 果未显着增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额确 认和计提减值准备，具体情形请见下图：修订CAS22 “三阶段”预期信用损失模型3）两大难题的思考从上述三阶段信用风险的确认及预期信用损失的集体来看，无疑对企业带来两大难题:第一、判断难题：即某项金融资产信用

10、风险是否呈现显着恶化应当采取何种标准进行 判断，目前国际上对金融资产期末的信用风险与期初信用风险的变化实行五级分类， 属于绝对比较法，是站在期末看该时点应归属于哪个类别里，因此现行分类不够精细， 有待与新准则要求更匹配的分类标准出台。第二、计量难题：即某项金融资产预期损失应当如何准确计算，惯用的内评法也只要 求计提未来12个月的预期损失，但要求的对整个存续期预期损失的计提的确没有成熟 的模型加以参考，这将对企业预期损失建模带来前所未有的挑战，对于技术人员的培 养、引进显得尤为重要。（二）其他变化 简化嵌入衍生工具的会计处理。按照现行金融工具确认和计量准则规定，满足一定条 件的嵌入衍生工具应当从

11、混合合同中分拆，作为单独的衍生工具进行处理。如无法对 嵌入衍生工具进行单独计量，应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益。此规定涉及的专业判断较多，企业对其理解和把握口径存在差异。修订后 的金融工具确认和计量准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化：混合合同主合同 为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，不再分拆；混合合同不属 于金融资产的，基本继续沿用现行准则关于分拆的规定。值得注意的是，金融资产的合同现金流量是基于单项资产，而业务模式可能更多地在 组合层面确定，因此基于客观事实和情况，同一种金融工具可能被分类为不同类别。根据现行金融工具确认和计量准则规定，如果企

12、业的风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，一组金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告，则这些金融资产符合以公允价值计量且其变动计入当期损益的分类条件，但是 不强制采用此分类。在修订后的金融工具确认和计量准则下，这些金融资产必须分类 为以公允价值计量且其变动计入当期损益。调整非交易性权益工具投资的会计处理。在现行金融工具确认和计量准则下，许多企 业将非交易性权益工具投资分类为可供出售金融资产处理，在可供出售金融资产处置 时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动额可转出计入当期损益。而在修订后的 金融工具确认和计量准则下，允许企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值

13、计 量且其变动计入其他综合收益进行处理，但该指定不可撤销，且在处置时不得将原计 入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。三、企业会计准则第24号一一套期会计重点解读套期会计方法：是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间 计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的专门性的会计方法。问题的提出：现行的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企 业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。新CAS24特征：新修订的套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机 结合，在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求

14、取代现行准则 的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡” 等方面实现诸多突破，从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。1. 明确套期关系有效性的要求：满足三条件+再平衡新 CAS24原 CAS24第十六条第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套套期同时满足下列条件的，企业应当认定套期关系符期，但同时满足下列条件的，可 合套期有效性要求：以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：（一）被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临 （一）各项被套期风险可以清晰 相同的被套期风险而发生方向相反的变动。辨认；

15、（二）被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变（二）套期有效性可以证明 动中，信用风险的影响不占主导地位。（三）可以确保该衍生工具与不（三）套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期同风险头寸之间存在具体指定关 的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际 系。数量之比，但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生套期有效性，是指套期工具的公 与套期会计目标不一致的会计结果允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公 第十八条允价值或现金流量变动的程度。套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的，企业应当进行套期关系再平衡。本准则所称套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。基于其他目的对 被套期项目或套期工具所指定的数量进行变动，不构 成本准则所称的套期关系再平衡。企业在套期关系再平衡时，应当首先确认套期关系调整前的套期无效部分，并更新在套期剩余期限内预期 将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析，同 时相应更新套期关系的书面文件。2. 调整符合被套期项目条件：取消部分限制1）企业可以将符合被套期项目条件的风险敞口与衍生工具组合形成的汇总风险敞口指 定为被套期项目。2