第五章可扩展商务报告语言

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1、第五章 可扩展商务报告语言第一节 可扩展商务报告语言的产生及其发展一、传统信息披露方式及其局限性21 世纪，网络财务报告取代传统财务报告成为不可逆转的历史潮流，我国互联网上数 据呈报主要采用的是HTML、PDF文档格式。HTML (Hyper Text Markup Language，超文本标 记语言)是一种描述性语言，它只能规定内容是如何显示的，而不能表达数据内容如不能描 述诸如价格、利润等特性，也不能根据需要自己定义标记，因此难以准确快捷地找到相关信 息。PDF格式类似于图形文件，非常简洁明了，但不能对业务报告的基本信息结构提供任何 描述，查阅者无法通过程序自动从中读取数据，必须对信息进行

2、二次加工。此时，无论是 PDF 格式还是 HTML 格式提供的数据都不可以直接利用，不能直接导入 Excel或ACL等通用的分析和审计软件直接进行分析，数据需重新录入，从而增加了分析用 户的工作量，增加了数据错误的风险；另外，根据需求者的不同要求，企业需提供多份不同 格式的报告也需要重复对数据进行处理。另一方面，由于会计数据存储和交流没有统一的标 准，不同信息加工主体按照自己设定的标准和格式来组织数据的方式，一方面增加了整个社 会信息处理的成本，另一方面提高了数据交换和共享的难度，给不同行业、不同企业、不同 时期的财务数据分析比较带来许多困难。所以，信息发布者、信息监督者和信息使用者都没有充分

3、享受到信息技术对数据传输、 审查和利用带来的便捷，这些利益主体都迫切希望出现既规定了内容如何显示也能表达数据 内容的具有统一标准的信息披露技术，能实现数据的提取再利用以及不同系统、不同主体之 间的信息交换以提高数据的相关性、可比性和及时性同时降低信息处理成本。二、可扩展商务报告语言的产生及其发展可扩展商务报告语言(Extensible Business Reporting Language， XBRL)，是- 一种 基于可扩展标记语言(Extensible Markup Language，XML)，为企业披露财务报告开发的 一种语言。随着对XBRL认识和应用的深入，XBRL的应用范围也在扩大，

4、可应用于会计主体 包括企业、政府与非营利组织等的各种对内对外报告。XBRL通过对数据内容增加标记的方 法，使得企业内部和外部信息的收集、处理、转化变得十分便捷，从而实现数据的提取再利 用以及数据在不同的会计软件和技术条件下的交换。XBRL最初由美国华盛顿Knight Vale & Cregory会计师事务所的注册会计师查尔斯霍 夫曼(Charles Hoffman )于1998年7月提出。1999年1月，美国注册会计师协会(AICPA) 决定投资创建以XML为基础的财务报表框架标准，并正式将其命名为“可扩展财务报告标示 语言(Extensible Financial Reporting Mar

5、kup Language， XFRML)。1999年6月，由AICPA牵头成立XFRML指导委员会，联合会计师事务所、信息软件开 发企业、系统公司正式成立了 XFRML营运委员会。1999年10月，查尔斯等研制完成XFRML 的试用原型。同时，对10家公司采用XFRML进行财务报告的模拟测试，并将其在网上公开 示范。2000年4月，在纽约召开的运营委员会上，AICPA将XFRML更名为XBRL。新的名称 标志着XBRL技术将不仅仅应用于企业财务报表(FR)，还将被广泛地应用于财务信息和管 理信息的其他领域。2000年7月，XBRL的研制开始取得初步成果。XBRL指导委员会发布第一份XBRL财务

6、 报表规范和分类标准，也称XBRL V1.0规格书。这份XBRL分类标准是根据美国制造业和商 业适用的公认会计原则制定的。此后，该组织的成员迅速增加，当时已有70多个公司先后 加盟。为了更好地推进这方面的应用，XBRL指导委员会决定成立XBRL国际组织(XBRL International)。该组织现有成员170多个，包括公司、企业和财务供应链上各个方面的 机构，如金融服务和财务信息的提供者、职业服务和咨询机构、软件供应商和其他技术人员、 政府和非营利组织、会计和商业组织等。2001年12月，XBRL指导委员会正式颁布了 XBRL2.0规格书。该规格书的关键性发展体 现在两个方面：一是提供更加

7、标准的结构，能够从特定的行业中将会计的核心概念分离出来； 二是增强了分享其它团体发展的分类标准的能力。XBRL技术的成功开发，为XBRL在全球范 围推广奠定了基础。2003年8月，发布了 XBRL2.1 Specifica tion公开草案并陆续修订， 于 2008 年发布了新版 XBRL2.1 Specification 。2009年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则分类标准（IFRS XBRL）2009年草稿并公开征求意见。2009年草稿的主要变化基本都是来自IFRS本身的变化。美国、日本等主要发达国家，都正在积极采用XBRL，并取得了显著的成绩。2000年2 月美

8、国投资银行摩根斯坦利成为世界上第一个向美国证券交易委员会（SEC）提交用XBRL 制作的10-K年报电子文件。2001年路透社（Reuters）成为在欧洲上市公司中第一个采用 XBRL提供会计报表的公司。丹麦商务企业厅（DCCA）从2001年前开始构筑利用XBRL Taxonomy 进行企业电子登记，2003年4月开始使用以IAS为标准制订的XBRL Taxonomy进行丹麦企 业会计报告发布。加拿大多伦多证券交易所（TSX） 2003年开始接受企业XBRL电子财务报 表。日本国税厅从2004年2月起正式开始采用XBRL进行企业的税务申报。XBRL自1998年 诞生起，在国际上获得迅速发展，研

9、究表明XBRL技术增加了财务报告披露的透明度，提高 信息的可靠性、相关性、可理解性和可比性。第二节 可扩展商务报告语言的基本理论一、可扩展商务报告语言的含义、基本架构与特点（一）可扩展商务报告语言的含义XBRL是一种基于XML标识语言，专门用于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高 效和经济的存储、处理、重制以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准，可用 于报告的编制、报告、数据交换和数据分析。对会计而言，XBRL是一个全新的概念，要正确理解XBRL的实质，应当注意XBRL与其 它相关概念之间的区别：1. XBRL是一种标识语言，不是一个新的会计系统。XBRL不会改变会计系统的数据，企

10、 业通过XBRL所提供、披露的会计报表数据完全取决于报告主体。2. XBRL是企业报告的标准内容归属和再表述的一个平台，不是一套会计准则。会计准 则属于现行公认会计原则及监管组织机构考虑的范畴，XBRL并不需要改变现行的会计准则。3. XBRL是数据分类标准，不是一个通用的明细科目表。制定会计科目表属于管理范畴, 定义适当的分类以生成有用的管理信息是管理者的职责，XBRL具有对企业中可能使用的根 本不同的应用软件之间进行数据转换的能力，通过这种数据转换能力能够促进企业更好地经 营。4. XBRL是数据格式的转换，不是一个简单的公认会计原则的变换器。XBRL不会将具有 透明度的、反映现行公认会计

11、原则的信息转换成更低层次的信息，它所解决的问题是包含同 样会计准则信息的会计报告文件是采用XBRL格式，还是采用WORD格式、XLS格式、PDF格 式、 HTML 页面或者其他相应的文件格式。5. XBRL是数据使用协议，不是一种交易协议。XBRL是为说明包含在会计报表中的相关 信息的编制和使用而设计的，它始于会计系统的分类数据层面，是关于企业报告信息的处理 方法，而不是在交易层面获取数据的方法。总而言之， XBRL 实质上是会计信息和相关管理信息按统一的标准再描述、再读取和利 用管道，并不取代会计准则和财务报告。其目的: 一是降低信息交换成本、提高财务信息的 可获得性；二是通过互联网提供具时

12、效性的信息，提高信息的相关性；三是可自动交换并摘 录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制；四是可减少为了不同格式需求的资料而 重复输入的问题；五是解决由互联网上的HTML、PDF格式的财务信息不能直接用作分析、比 较的困难；六是为投资者、分析者、监管者使用财务信息提供方便。(二) 可扩展商务报告语言的基本架构XBRL主要由技术规格(Specifications)、分类标准(Taxonomy)、实例文档(Instance Documents)、样式单(Style Sheets)四个方面组成。技术规格是XBRL制作会计报表的关 键，XML对数据的处理通常是通过DTD或XML Schema等技

13、术将会计报表中的每一个会计数 据附上不同的标签，这些标签总称为分类标准。另外，XBRL还使用了 Xlink技术，以实现 内容与附注之间的关联，或者内容与表达形式之间的关联。XBRL技术的重要内容是建立符 合各国公认会计准则的分类标准，XBRL国际组织目前已经制定了符合IAS的相关分类标准， 具体到各国的XBRL分类标准，根据各国目前的XBRL进展情况而有所不同。各企业可以依据 分类标准将本企业的会计数据XBRL化。1技术规格。XBRL技术规格定义了表达信息的XML元素和属性，这些信息可以被用于 企业报告的建立、交换和比较等任务，提供了 XBRL是什么以及XBRL怎样工作的技术性解 释，陈述了

14、XBRL的框架模型，并详尽地定义了分类标准和实例文档的句法与语义，明确规 定要怎样才能写出一份符合规范的XBRL文档。2. 分类标准。XBRL为企业报告中的每个项目建立不同的标签，所有标签的统称为分类 标准。XBRL中的分类标准是一个很重要的概念，定义了各项目的属性及其之间的关系等， 相当于一个行业商业信息交换的“词典”。分类标准是在技术规范的基础上，结合各个国家、 行业、企业的实际情况制定的，其目的是提供一个规范，可以让不同的行业、不同的企业用 一种通用的、名称统一的标签来表达各自的会计信息。XBRL中定义了 12个分类：文档信息(Document Information)描述此次文档的制定

15、日 期、制定人、语言版本等相关的诸多信息；实体信息(Entity Information)描述企业的名 称、地址、所处行业等相关的信息；查核报告书(AccountantsReport)显示会计师出具报 告的类型及内容，如会计师的姓名；资产负债表(Balance Sheet)与通用的会计资产负债 表一样，这里遵循的是US GAAP C&I,如“Cash”和“LongTermDebt”等；损益表(Income Stat emen t)包含与收入有关的信息，如 “Sales Revenues, Ne t”，“Income (Loss) from Continuing Operations” ； 综合

16、损益表(Statement Of Comprehensive Income 包含与综 合收益相关的陈述，如“Other Comprehensive Income” ；股东权益变动表(Statement Of St ockholders Equi ty)包含与股东资产净值有关的陈述，如“ Sale of Common Sto ck”； 现金流量表(cash Flows)描述和现金流量相关的信息；财务报表附注(Notes To Financial Stat emen ts)与传统方式大致相同，但是以XBRL标签来表达的，如“Significant Accoun ting Policies” ；补充会计信息项目(Supplemental Financial Information)显示由实体发布 的补充会计信息；企业想强调的财务信息(Financial High lights)显示由实体发布的重 点会计信息；企业运营讨论及分析(Management Discussion