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1、第三章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计的意义 一财政总预算会计的概念 财政总总预算会计简简称总预算会会计，是各级级政府部门核核算、反映和和监督政府预预算和财政周周转金等各项项财政性资金金活动的专业业会计。总预预算会计的核核算内容是国国家预算资金金的集中、分分配和执行结结果。二、财政总预算算会计的任务务(1) 处理总预算会计计的日常核算算事务。(2) 调度财政资金。(3) 实行会计监督，参参与预算管理理。(4) 组织和指导本行行政区域预算算会计工作。(5) 做好预算会计的的事务管理工工作。三、财政总预算算会计的一般般准则第二节 财政政总预算会计计账户一、会计科目 各级总预算会计计适用
2、的会计计科目如图表表31二、会计凭证I原始凭证 原始凭凭证是经济业业务发生时，载载明其经济业业务完成情况况的原始证明明。 各级总预算会会计的原始凭凭证主要包括括： (1)国库报来的的各种收入日日报表及附件件，如各种“缴款书”、“收人退还书书”、“更正通知书书”等。(2)各种拨款款和转账收敦敦凭证，如预预算拨款凭证证、各种银行行汇款凭证。 (3)主管部门报报来的各种非非包干专项拨拨款支出报表表和基本建设设支出月报。(4)其他足以以证明会计事事项发生经过过的凭证和文文件。2记账凭证 记账凭凭证是会计人人员根据审核核无误的原始始凭证填制的的记录经济事事项、借贷方方向、会计科科目及其金额额的证明文件件
3、，它是登记记账簿的依据据。 (1)记账账凭证的格式式 财政总总预算会计的的会计凭证不不分收、付、转转一律用通通用记账凭证证。其基本格格式有两种，见见图表32和33。(2)记账凭证证的编制方法法(3)错误更正正各级总预算会计计填制的记账账凭证发生错错误时，不得得挖补、涂抹抹、刮擦或使使用化学药水水消字，应按按规定办法更更正。未登记记账簿的记账账凭证错误，作作废后重新编编制。已登账账的记账凭证证错误应采 用“红字冲正法法”或“补充登记法法”更正。采用用计算机做记记账凭证的，用用“红字冲正法法”时以负数表表示。三、会计账簿 账簿是是由一定的格格式、互相联联系的账页组组成，以供会会计人员在会会计凭证的
4、基基础上，全面面、连续、系系统地记录和和反映各项经经济业务的簿簿籍。各级总预算会计计应根据需要要设置有关账账簿。1总账2明细账3账簿的使用用要求4错误更正第四章 总预预算会计资产产的核算资产是一级财政政掌管或控制制的能以货币币计量的经济济资源。包括括财政性存款款、有价证券券、暂付及应应收款项、预预拨款项、财财政周转金放放款、借出财财政周转金以以及待处理周周转金等。需需要注意的是是各级财政部部门本身的资资产，如固定定资产、流动动资产均属于于行政单位会会计的核算内内容。财政总总预算会汁的的资产是各级级财政部门代代表政府掌管管的财政资金金。第一节 财政政性存款的核核算一、财政性存款款的内容和管管理原
5、则财政总预算会计计的财政性存存款是财政部部门代表政府府所掌管的财财政资金。包包括国库存款款及其他财政政存款。财政政性存款的支支配权属于同同级财政部门门，并由总预预算会计负责责管理，统一一收付。总预预算会计在管管理财政性存存款中，应当当遵循以下原原则：(1) 集中资金，统一一调度。(2) 严格控制存款开开户。（3)根据年度度预算或季度度分月用款计计划拨付资金金。(4)转账结算算。(5)在存款金金额内支付，不不得透支。二、财政性存款款的核算为了反映和监督督财政性存款款的增减变化化及其结存情情况，各级财财政总预算会会计应设置“国库存款”、“其他财政存存款”和“在途款”科目。1、收到国库报报来本市级“
6、预算收入日日报表”及“缴款书”等原始凭证证，列示当日日市级预算收收入：借：国库存款 贷；一一般预算收入入2、收到国库报报来“基金预算收收入表”列明的收入入：借：国库存款 贷：基基金预算收入入 3、收到下级财财政上解款：借：国库存款 贷：上上解收入4、将预算外资资金结余调入入用来平衡一一般预算收支支不足：借：国库存款 贷：调调人资金5、总预算会计计办理预算直直接支出给某某单位经费：借：一般预算支支出 贷：国国库存款6、拨付一笔专专用基金给某某单位用于某某一专门项目目资金借：专用基金支支出 贷：其其他财政拨款款7、在决算期间间发现有一笔笔一般预算收收入款，未到到“国库存款”账上，属于于“在途款”：
7、借：在途款 贷：一一般预算收入入 8、半个月后上上笔在途款已已收入“国库存款”账户：借：国库存款 贷：其其他财政存款款第二节 有价价证券及暂付付、待收款核核算一、有价证券的的核算有价证券是由国国家指定的证证券发行部门门依照法定程程序发行的，并并约定在一定定期限内还本本付息的信用用凭证。各级级财政只能用用各项结余购购买国家指定定由地方各级级政府购买的的有价证券，如如国库券，国国家重点建设设债券。但一一般不能购买买股票。为了反映和监督督各级财政部部门有价证券券的购买、兑兑换及结存情情况，需设置置“有价证券”科目。该科科目借方登记记各级政府按按国家统一规规定用各项财财政结余购买买的有价证券券款；贷方
8、登登记到期兑换换的有价证券券款；余额在在借方，反映映尚未兑换的的有价证券款款，即有价证证券的实际库库存款数。各级财政购入有有价证券时，借借记“有价证券”科目，贷记记“国库存款”、“其他财政存存款”科目；到期期兑付有价证证券时，其兑兑付本息，借借记“国库存款”、“其他财政存存款”科目，其兑兑付本金，贷贷记“有价证券”科目，利息息贷记“一般预算收收入”，“预算外收入入”等科目。 例1某市市财政局根据据市政府指令令用预算结余余购买国家指指定的国库券券50000000元，用用预算外结余余购人国库券券1 0000000元。 借：有有价证券 6 0000 0000 贷：国国库存款 5 0000 0000
9、其他财政政存款 1 0000 0000 例2上述述国库券一年年到期，收回回本息6 6600 0000元(利率率为10)。 借：国国库存款 5 5000 0000 其他财政政存款 I 1000 0000 贷：有有价证券 6 000 0000 一般预算算收入 5000 0000 预算外收收入 1100 0000二、暂付款、待待收款的核算算暂付款、待收款款项属于预算算往来结算中中形成的债权权。它包括预预算执行过程程中，上下级级财政结算形形成的债权，以以及财政部门门对预算单位位借垫所形成成的债权。为了核算各级财财政的债权发发生及结算情情况，需设置置“暂付款”科目和“与下级往来来”科目。例1)某市财财政
10、局向市教教委发放紧急急借款2000 000元元，用于修理理危房教室。 借：暂暂付款 200 000 贷：国国库存款 2000 000 例22经批准，市市财政局同意意将市委的此此笔借款转作作经费拨款。 借：经经费拨款 2000 000 贷：暂暂付款 200 000 例33)某市财政政局同意其下下属财政单位位申请借款5500 0000元。 借：与与下级往来 5000 0000 贷：国国库存款 5000 000 例44市财政局局同意将上述述借款的800转作对下下属财政单位位的补助教，220归还给给本局。 借：国国库存款 1000 000 补助支出出 4400 0000 贷：与与下级往来 5000 0
11、000 例55体制结算算中应由下级级财政上交的的收入款1550 0000元未收到。 借：与与下级往来 1550 0000 贷：上上解收入 1500 000第三节 拨款款和贷款的核核算一、预算拨款的的核算 预算拨拨款是按规定定拨给用款单单位的待结算算资金，包括括预拨经费和和基建拨款。预预拨经费是用用预算资金拨拨付给用款单单位(行政事事业单位)尚尚未列为预算算支出的经费费。基建拨款款是拨付给经经办基本建设设支出的专业业银行或拨付付基本建设财财务管理部门门的基本建设设拨款和贷款款。直接拨给给建设单位的的基本建设资资金，不属于于此类拨款：“预拨经费”科科目是用来核核算财政部门门预拨给行政政事业单位，尚
12、尚未列为预算算支出的经费费。该科目借借方登记财政政部门预拨给给行政事业单单位的经费；贷记登记各各主管会计单单位汇总的“银行支出款款”转列支出和和缴回的拨款款数；余额在在借方，反映映尚未转列支支出的预拨经经费数；该科科目按拨款单单位设置明细细科目。凡拨拨出经费属于本期支出的不不通过“经费拨款”科目核算，直直接记入“预算支出”或“预算外支出出”等科目。“基建拨款”科科目是用来核核算拨付给经经办基本建设设支出的专业业银行或拨付付给基本建设设财务管理部部门的基本建建设拨款和贷贷款数。直接接拨给建设单单位的基本建建设资金，不不通过该科目目核算。该科科目借方登记记财政拨出数数；贷方登记记基本建设银银行报来
13、的“银行支出数数”(拨付建设设单位列报支支出数)和缴缴回财政数；余额在借方方，反映已拨拨入建设银行行尚未列报支支出的拨款数数。该科目应应按拨款单位位设置明细科科目。例1)某市财财政局拨付给给市教委教育育经费1 0000 0000元。根据据预算拨款凭凭证回单编制制会计分录。 借：预预拨经费市教委 1 0000 0000 贷：国国库存款 1 0000 0000 例11市教委月月末报银行支支出数快报，汇汇总本月银行行支出数共计计950 0000元。根根据银行支出数数汇总表”编制会计分分录： 借：一一般预算支出出 9950 0000 贷：预预拨经费 9500 000 例33)某市财政政局拨存市建建设银
14、行基本本建设基金22 500 000元 借：基基建拨款 2 5500 0000 贷；国国库存款 2 5500 0000 例44市财政局局月末收到建建设银行报送送本月建行办办理的基建支支出为2 0000 0000元。 借：一一般预算支出出 22 000 000 贷：基基建拨款 2 0000 0000二、周转金放款款的核算周转金放款分为为财政周转金金放款、借出出财政周转金金、待处理财财政周转金。1财政周转金金放款的核算算财政周转金放款款是财政部门门直接放款给给用款单位的的财政有偿资资金和拨付给给管理有偿资资金职能部门门的财政有偿偿资金。为了核算各级财财政部分财政政周转金拨出出、贷付且收收回情况，需需设置“财政周转金金放款”科目。该科科目借方记录录财政贷给用用款单位的数数额；贷方记记录收回贷款款的数额；余余额在借方，反反映总预算会会计掌握的财财政有偿资金金放款数。将将财政周转金金贷给用款单单位时，借记记“财政周转金金放款”科目，贷记记“其他财政存存款”科目
