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1、第九章涉外税务审计管理第一节涉外税务审计工作流程一、税务审计对象的选择与确定（一） 纳税大户选择法根据本地区的实际情况，依据年纳税额、投资总额：收入、利润等指标序列，确认纳税大户作为审计对象。（二）行业选择法通过调查分析，掌握本地区行业分布情况，选择本地区支柱行业、特殊行业或税负异常行业等作为审计对象。（三）循环选择法根据本地区的实际情况，年度审计面一般不少于纳税人、扣缴义务人的30，保证至少在三年内对所管辖的纳税人、扣缴义务人做一次全面审计。（四） 纳税状况总体评价选择法通过对纳税人、扣缴义务人申报、缴纳各税种资料的分析对比，对其纳税状况进行具体评价，确认审计对象。（五） 其他选择法除上述方
2、法外，根据上级机关的部署，其他单位协查的要求及举报人的举报情况确认审计对象。二、案头准备阶段（六） 纳税人信息资料的收集、整理1、收集、调阅纳税人成立和开业的时间，合同、章程，行政组织结构和生产经营范围、期间；各有关部门的批文，可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等，并编制纳税人行政结构图表，填写企业基本情况表和外籍个人基本情况表及关联企业关联关系认定表。2、收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营管理制度。3、收集、调阅纳税人纳税申报表、外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、注册会计师为纳税人出
3、具的审计报告、完税证（缴款书）、发货票领、用、存月报表等日常档案资料并填写各税种年度申报统计表及各税种项目分析表和财务指标分析表。4、收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿，了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。5、收集、调阅和统计海关、工商、外经贸委等有关部门公布的纳税人相关的财务信息资料。6、收集国际间根据税收协定条款中规定的情报交换资料及我国驻外机构提供的有关纳税的信息资料。7、收集国际互联网上纳税人相关的信息资料。8、收集纳税人其他相关信息资料（二）审计项目分析与评价运用分析性复核方法，对涉及各税种的审计项目进行趋势、比率及比较分析，寻找可能存在问题的领域，为确认重点审计项
4、目提供依据。（三）会计制度及内部控制的分析与评价向纳税人发出会计制度和内部控制问卷调查表、或向纳税人提问会计制度和内部控制的有关问题，分析评价纳税人会计制度及内部控制的有效性、完整性、准确性，为确立重点审计项目提供依据。（四）审计项目的确定通过对上述资料的收集、整理与分析，拟定审计项目，审计覆盖率和重点。确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目，基本上依赖于下列各方面客观分析，进行主观性经验判断：1、重要性2、税法及征管风险3、会计制度及内部控制的评价4、分析性复核5、前次审计结论审计人员在分析判定后完成审计项目确定工作底稿。（五）审计计划的编制根据所确定的审计项目，
5、编制详细的审计程序，完成审计程序表；合理调配、组织人员、明确分工，做好时间预算，完成检查人员安排及时间预算表。（六）下发审计通知书根据上述的计划与安排，填写税务审计通知书，至少提前三天，将所要进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的；或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；或预先通知有碍审计的，经县以上税务机关批准，可对其实施突击审计，不预先告知。三、现场实施阶段（一）会计制度及内部控制的遵行性测试对纳税人会计制度及内部控制执行状况和有效性进行测试，若测试结果与会计制度及内部控制分析评价结果相符，则按原计划实
6、施审计工作；若有差异，则应根据差异的程度及时调整审汁计划。（二）确定性审计根据修订后的计划，进行确定性审计，并编制现场审计查核工作底稿。（三）汇总整理根据审计中发现的问题，按税种进行汇总，及时拄理现场查核工作底稿，完成税务审计情况汇总表；在撤离检查现场前，就查出的问题与纳税人初步交换意见，草拟税务审计报告，对本次审计工作的完成情况做一个总体评价。四、审计终结阶段（一）发出初审意见通知书根据审理部门对税务审计报告的复核，确认情况，向纳税人发出初审意见通知书。（二）税务听证根据纳税人违法事实，及行政处罚的法律依据，拟对纳税人予以行政处罚的，向纳税人发出税务行政处罚事项告知书，根据当事人的要求，按税
7、务行政处罚听证程序实施办法组织听证。（三）下发税务审计处理决定书根据初审意见通知书和纳税人回复意见，进行分析研究后下发（税务审计处理决定书。（四）税务处理决定的执行根据税务审计处理决定书的要求，督促纳税人按时、足额解缴税款，逾期未缴的，将依法下发扣缴税款通知书通知纳税人开户银行扣款，对所扣金额不足抵扣税款的，税务机关将依法采取强制执行措施，填报拍卖（查封、扣押）货物申请审批表，报上级机关批准，下发拍卖商品、货物、财产决定书拍卖其财产以抵补税款、滞纳金和罚款。（五）税务复议纳税人同税务机关在纳税上有争议，而要求行政复议的，按国家税务总局制定的税务行政复议规则的规定，做好复议工作。（六）案件移送纳
8、税人的行为已构成犯罪，税务机关在作出税务处理决定后，填写税务违法案件移送书同企业提供的材料及税务机关调查取证材料等，及时移送有关司法机关处理。（七）分户归档税务检查终结时，税务机关应汇总、整理案头准备阶段、现场实施阶段、审计终结阶段及检查处罚听证、行政复议、诉讼阶段工作底稿和有关税务文书等装订成册登记编号后，按照税务检查档案分类要求按户归档。第二节主要税种审计程序一、外商投资企业和外国企业所得税审计程序(一)审计目标1、确认各项收入或所得项目申报是否完整2、确认收入来源地分类和申报是否正确。3、确认扣除颧申报是否真实、准确、合法4、确认应纳税所得额的计算与申报是否准确及时。5、确认纳税人获利年
9、度与亏损弥补是否合法。6、确认选用的税率是否正确、合法。7、确认减免所得税的计算是否准确，审批手续是否健全。8、确认外国税额扣除是否真实、准确、合法。9、确认应纳所得税计算是否正确，申报是否及时。(二)审计步骤和要点1、收入净额的审计。(1)执行收入项目的一般审计程序。(2)建立收入净额的审计结论。2、扣除额的审计程序(1)执行下列项目一般审计程序。生产成本(营业成本)审计；销售成本审计；薪工费用审计；管理费用审计；交际应酬费审计；上级管理费审计；特许权使用费审计；保险费用审计；待摊费用审计；销售费用审计；财务费用审计；捐赠支出审计；坏账损失审计；利息支出审计；汇兑损益审计程序，固定资产及折旧
10、费用审计；无形资产、递延资产审计；营业外收支审计：其他相关项目的审计。(2)建立扣除额的审计结论。3、其他业务利润(亏损)审计程序。(1)执行其他业务利润(亏损)项目的一般审计。(2)建立其他业务利润(亏损)的审计结论4、抵补以前年度亏损额的审计程序。(1)审查前期税务审计结论，确认申报的前期亏损额是否真实准确。(2)审查企业弥补亏损年限是否符合税法规定。是否存在擅自延长弥补年限、任意选择弥补年限或不连续计算弥补年限的情况。(3)审查企业年度亏损抵补是否已履行法定的审批手续。(4)复核亏损弥补的计算，确认当期亏损额弥补的准确性。(5)复核获利年度的计算，确认申报的获利年度是否准确。(6)建立抵
11、补以前年度亏损额的审计结论。5、应纳税所得额计算的审计程序(1)汇总上述审计程序的结论，重新计算本年度会计利润总额，确认其申报的准确性。(2)汇总上述审计程序的结论，重新计算本年度税务调整额，确认其申报的准确性。(3)建立应纳税所得额的审计结论。适用减免税优惠的审计程序：6、应纳企业所得税额的审计程序。(1)审查主管税务机关的审批手续。(2)审查适用降低税率、定期减免等税收优惠的条件是否具备(3)审查减免税计算的准确性。(4)建立适用减免税优惠的审计结论。外国税额扣除的审计程序：(1)索取或编制境外投资机构或经营项目、来源所得、已纳税额分析表。(2)审阅有关的投资证明、经营合同、机构设置、内部
12、控制执行和会计记录等资料，确认述机构或经营项目的真实性和完整性。(3)索取或编制境外投资机构或经营项目来源所得计算书，结合投资收益、收入、费用项目的一般审计程序，确认各项境外所得的真实性和准确性。(4)审阅境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，确认在外国已纳税额的真实性；应特别关注是否存在纳税又得到补偿或者由他人代为承担的税款情况。(5)复核扣除限额计算的准确性和抵补年限计算的准确性。(6)汇总上述步骤的结果，建立外国税额扣除的审计结论。汇总上述步骤的结果，建立应缴企业所得税额的审计结论。7、再投资退税的审计程序。(1)审查申请再投资退税者的法律证明文件，确认其是否为下列两类外国投资者：境内
13、外商投资企业的外国投资方；外国投资方100控股的专门从事投资的境内外商投资企业。(2)审查外国投资者对再投资项目的出资证明文件，必要情况下，可函证所投资的外商投资企业，确认该项目是否是直接投资方式，即直接投入作为注册资本。应特别关注不应属于直接投资行为借贷行为；购买企业股票行为；信托行为。(3)审查外国投资者出具的资金来源证明，或追查原分配利润的外商投资企业股利分配会计记录，确认再投资项目资金是否为来自于境内外商投贤企业分配的利润。应特别关注下列不合规定的情形。虽是境内外商投资企业分配的利润但未完税；银行借款或自有资本；虽是境内外商投资企业分配的利润，但已汇出国外存入外国银行或用作贸易周转金，
14、其后才用于再投资。(4)查阅资本权益的法律证明文件，以及所开办的外商投资企业的公司章程，划转投资资金的结算或转账凭证，验证再投资项目经营期是否不少于5年。必要情况下，可函证所再投资的外商投资企业。(5)审查外国投资者出资证明、付款凭证，并追查吸纳资本的外商投资企业的增资会计记录验证再投资资金投入是否超出一年期限，确认再投资退税申请办理的时效性。必要情况下，可函证所再投资的外商投资企业。(6)审查外国投资者再投资利润所属年度的证明，井追查原产生利润企业股利分配记录和纳税记录，验证其再投资的利润是否完税，确认可获退税的前提条件。(7)审查适用退税率的准确性，涉及再投资于产品出口企业、先进技术企业或
15、海南经济特区内基础设施建设项目和农业开发企业适用全部退税者，审核有关部门出具的确认证明，必要情况下可函证。(8)复核再投资退税额的计算。(9)审查本年度长期投资或投入资本减少项目，追查其是否涉及前期再投资退税项目，是否存在企业利用资本弱化骗取再投资退税情况。(10)汇总上述步骤的审计结果，建立本项目的审计结论。8、预提所得税的审计程序。(1)索取或编制预提所得税项目分析表。(2)查阅合同清单或合同档案，检索本年度支付款项的境外客户清单，初步验证所申报预提所得税项目的完整性，以及分类的合理性。(3)审查与境外企业各交易项目运作过程，必要情况下，可函证境外企业机构设置情况，分析在未发生代扣代缴预提所得税义务的交易项目之中是否存在：用产品返还抵付
