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1、第二十三章资产负债表日后事项习题题补充1:（一）甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20X7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。20X7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。2007经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。董事会通过利润分配预案，拟对2
2、0X7年度利润进行分配。20X7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20X7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认预计负债300万元。20X8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。20X7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20X8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%等无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1至2题。1 .下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）A.发生的商品销售退
3、回B.银行同意借款展期2年C法院判决赔偿专利侵权损失D.董事会通过利润分配预案E.银行要求履行债务担保责任答案：ACE解析：选项RD为资产负债表日后非调整事项。2 .下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B.对于诉讼事项，应在20X7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C对于债务担保事项，应在20X7年资产负债表中确认预计负债2000万元D.对于应收丙公司款项，应在20X7年资产负债表中调整减少应收账款900万元E.对于借款展期事项，应在20X7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。答案：ABC解析：A
4、选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项B,题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200的预计负债，因此应该补确认上；D选项，火灾是在2008年发生，故不能调整20X7年度的报表项目；选项E属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。习题补充2单项选择题:11在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.新证据表明资产负债表日对固定资产计提减值准备存在重大差错B.自然灾害导致资产重大损失C.计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组D.外汇汇率发生较大变动【答案】A【解析】A
5、选项，属于日后调整事项，其余为非调整事项。21下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过“利润分配”科目来核算。只有涉及损益的事项才应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。多项选择题11甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调
6、整事项的有（）。A.甲公司资本公积转增资本B.甲公司将持有A公司60%殳份转让给B公司C.外汇汇率发生较大变动D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认E.甲公司发生企业合并【答案】ABCE21甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.出售子公司B.增发股票C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损D.报告年度销售的部分产品被退回E.重大诉讼【答案】ABCE【解析】D选项属于调整事项。【3】某公司2007年度财务会计报告于2008年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2007年度会计报表附注中披露的有（）。A.2007
7、年11月1日，从该公司的子公司购货30000万元B.2008年1月20日，公司遭受火灾造成存货重大损失9000万元C.2008年1月30日，发现上年应计入管理费用的20万元工资费用误计入在建工程D.2008年2月1日，公司向A公司投资6000万元，从而持有A公司80%的股份E.2008年3月1日，经审议批准宣告发放的现金股利【答案】ABDE【解析】选项A属于关联方交易，故需要披露；选项B、D属于资产负债表日后非调整事项，也需要披露；选项C属于资产负债表日后调整事项，不需要披露。选项E,资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应
8、当在附注中单独披露。41下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明资产减值在报告年度资产负债表日确定的金额与原估计不同E.资产负债表日后发生巨额亏损【答案】BCD【解析】AE选项，属于非调整事项，不应调整报告年度财务报表相关项目金额。【5】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发
9、现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD【解析】选项CE属于日后非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过以前年度损益调整”科目核算。原因？1、原因？2、借方登记？贷方登记？3、纳税问题？涉及损益的调整事项，如果发生在
10、资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。4、调整完成后，将以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入利润分配未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，（1）资产负债表日（报告年度，2007年）编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。（3）经过上述调整后，如果
11、涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指导致诉讼的事项
12、在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。【例234】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20X7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。208年2月10日，经法院
13、判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20X7年所得税汇算清缴均在20X8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25%。甲公司：1、调整分录年度中，已经进行的处理20X8年2月10日，进行的调整1、计提预计负债：借：营业外支出300贷：预计负债3001、增加赔款债务：增加了支出，降低了利润借：以前年度损益调整（营业外支出）100贷：其他应付款1002、预计负债为300,而计税基础则为0,形成递延所得税资产借：递延所得税资产75贷
14、：应交税费应交所得税752、增加了100万支出，降低了利润，降低了应交所得税和所得税费用借：应交税费一一应交所得税25贷：以前年度损益调整（所得税费用）253、冲减已经计提的预计负债，转为应付赔款借：预计负债300贷：其他应付款3004、冲减递延所得税资产？300力预计负债成为现实，降低应交所得税额。借：应交税费一一应交所得税75贷：递延所得税资产75教材两步合一更谷易理解！5、支付了赔款：借：其他应付款400贷：银行存款4006、“以前年度损益调整”借方余额为75,比调整前净利润减少75,转入利润分配借：禾I润分配一未分配利润75贷：以前年度损益调整757、减少盈余公积金借：盈余公积7.5贷：利润分配一未分配利润7.52、调整报告年度报表：资产负债表项目的调整（本年度）：资产负债表编制单位：甲公司20年12月31日单位：万元资产调整前调整后负债和股东权益调整前调整后应交税费25002400递延所得税资产500425其他应付款？400800预计负债1200900盈余公积30002992.5未分配利润20001932.5资产总计4550045425负债权益合计4550045425问题：题目已经明确告知支付了赔款，为何没有调减银行存款，而是调增其他应付款？利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万
