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1、第七章无形资产产和其他资产产无形资产是企业业资产中重要要的一类。本本章主要介绍绍无形资产和和其他资产的的概念、内容容、计价和核核算方法。重重点掌握无形形资产的计价价和核算方法法；了解其他他资产的核算算方法；了解解无形资产的的概念、特征征和内容。第一节无形资产产一、无形资产概概述（一）无形资产产的概念无形资产，是指指企业拥有或或控制的没有有实物形态的的可辨认非货货币性资产。无无形资产可通通过外购、自自行开发、投投资者投入、债债务重组、以以非货币性交交易换入等方方式取得。包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等。（二）无形资产产的特征1无形资产没没有实物形态态。不具
2、有实实物形态是无无形资产区别别于其他有形形资产的一个个显著标志。2无形资产具具有可辨认性性。可辨认性性是指无形资资产可以从企企业的其他资资产中分离出出来，或者虽虽不能够分离离，但能够识识别出来。只有满足以下两两个条件之一一时，无形资资产才具有可可辨认性：（1）能够从企企业中分离或或者划分出来来，并能单独独或者与相关关合同、资产产或负债一起起，用于出售售、转移、授授予许可、租租赁或者交换换；（2）源自合同同性权利或其其他法定权利利，无论这些些权利是否可可以从企业或或其他权利和和义务中转移移或者分离。商誉的存在与企企业自身不能能分离，不具具有可辨认性性，不是无形形资产。3无形资产属属于非货币性性资
3、产。货币币性资产是指指企业持有的的货币资金和和将以固定或或可确定的金金额收取的资资产，包括现现金、银行存存款、应收账账款和应收票票据以及准备备持有至到期期的债券投资资等。 非货货币性资产是是指货币性资资产以外的资资产。（三）无形资产产的内容1专利权。专专利权是指权权利人在法定定期限内对某某一发明创造造所拥有的独独占权和专有有权。2商标权。商商标权是指企企业专门在某某种指定的商商品上使用特特定的名称、图图案、标记的的权利。3土地使用权权。土地使用用权是指国家家准许某一企企业在一定期期间对国有土土地享有开发发、利用、经经营的权利。4著作权。著著作权是指著著作权人对其其著作依法享享有的出版、发发行等
4、方面的的专有权利。5特许权。特特许权也称专专营权，是指指在某一地区区经营或销售售某种特定商商品的权利，或或是一家企业业接受另一家家企业使用其其商标、商号号、技术秘密密等的权利。6非专利技术术。非专利技技术也称专有有技术，是指指发明人垄断断的、不公开开的、具有实实用价值的先先进技术、资资料、技能、知知识等。（四）无形资产产的分类1按无形资产产的取得方式式可分为外购购无形资产、自自创无形资产产、投资者投投入的无形资资产、其他方方式取得的无无形资产。2按使用寿命命是否确定可可分为使用寿寿命有限的无无形资产和使使用寿命不确确定的无形资资产。例如出租车的运运营牌照就属属于使用寿命命不确定的无无形资产。二
5、、无形资产的的确认（一）无形资产产的确认条件件在符合无形资产产的定义，尤尤其是满足无无形资产的可可辨认性的基基础上，同时时满足下列条条件的资产，才才能确认为无无形资产：（1）与该资产产有关的经济济利益很可能能流入企业；（2）该资产的的成本能够可可靠地计量。 （二）研究开发发项目支出的的确认1研究阶段和和开发阶段的的划分。研究阶段，是指指企业为获取取并理解新的的科学或技术术知识而进行行的独创性的的有计划调查查（停留在理理论上）。其其特点在于研研究阶段是探探索性的，为为进一步的开开发活动进行行资料及相关关方面的准备备。从已经进进行的研究活活动看，将来来是否转入开开发、开发后后是否会形成成无形资产等
6、等具有较大的的不确定性。开发阶段，是指指在进行商业业性生产或使使用前，将研研究成果或其其他知识应用用于某项计划划或设计，以以生产出新的的或具有实质质性改进的材材料、装置、产产品等。开发发阶段相对于于研究阶段而而言，应当是是已完成研究究阶段的工作作，在很大程程度上具备了了形成一项新新产品或新技技术的基本条条件。2企业内部研研究开发项目目支出的确认认（1）企业内部部研究开发项项目研究阶段段的支出，应应当于发生时时计入当期损损益，不确认认为无形资产产。（2）企业内部部研究开发项项目开发阶段段的支出，能能够同时满足足下列条件的的，才能确认认为无形资产产：完成该无形资资产以使其能能够使用或出出售，在技术
7、术上具有可行行性。判断无无形资产的开开发在技术上上是否具有可可行性，应当当以目前阶段段的成果为基基础，并提供供相关证据和和材料，证明明企业进行开开发所需的技技术条件等已已经具备，不不存在技术上上的障碍或其其他不确定性性。比如，企企业已经完成成了全部计划划、设计和测测试活动，这这些活动是使使无形资产能能够达到设计计规划书中的的功能、特征征和技术所必必需的活动，或或经过专家鉴鉴定等。具有完成该无无形资产并使使用或出售的的意图。也就就是说企业能能够说明其开开发该无形资资产的目的。无形资产产生生经济利益的的方式。无形形资产是否能能够为企业带带来经济利益益，应当对运运用该无形资资产生产产品品的市场情况况
8、进行可靠预预计，以证明明所生产的产产品存在市场场并能够带来来经济利益，或或能够证明市市场上存在对对该无形资产产的需求。有足够的技术术、财务资源源和其他资源源支持，以完完成该无形资资产的开发，并并有能力使用用或出售该无无形资产。企企业能够证明明可以取得无无形资产开发发所需的技术术、财务和其其他资源，以以及获得这些些资源的相关关计划。企业业自有资金不不足以提供支支持的，应能能够证明存在在外部其他方方面的资金支支持，如银行行等金融机构构声明愿意为为该无形资产产的开发提供供所需资金等等。 归属于该无无形资产开发发阶段的支出出能够可靠地地计量。企业业对研究开发发的支出应当当单独核算，比比如，直接发发生的
9、研发人人员工资、材材料费，以及及相关设备的的折旧费等。同同时从事多项项研究开发活活动的，所发发生的支出应应当按照合理理的标准在各各项研究开发发活动之间进进行分配；无无法合理分配配的，应当计计入当期损益益。(3)企业取得得的已作为无无形资产确认认的正在进行行中的研究开开发项目，在在取得后发生生的支出，应应当区别研究究阶段和开发发阶段，按照照上述规定分分别处理。（三）其他无形形项目支出的的确认。企业其他无形项项目的支出，除除下列情形外外，均于发生生时计入当期期损益：（1）无形项目目支出符合规规定的无形资资产确认条件件、构成无形形资产成本的的部分，确认认为无形资产产。企业取得得的土地使用用权通常确认
10、认为无形资产产。自行开发发建造厂房等等建筑物，相相关的土地使使用权与建筑筑物应当分别别进行处理。外外购土地及建建筑物支付的的价款应当在在建筑物与土土地使用权之之间分配；难难以合理分配配的，应当全全部作为固定定资产。房地地产开发企业业取得土地使使用权用于建建造对外出售售的房屋建筑筑物，相关的的土地使用权权账面价值应应当计入所建建造的房屋建建筑物成本。改改变土地使用用权用途，用用于赚取租金金或资本增值值的，应当将将其转为投资资性房地产。（2）非同一控控制下的企业业合并中取得得的、不能单单独确认为无无形资产的、构构成购买日确确认的商誉的的部分，不确确认为无形资资产。非同一一控制下的企企业合并中的的无
11、形项目支支出，如甲公公司兼并非同同一控制下的的乙公司，在在购买日甲公公司共计支出出1 0000万元购买了了乙公司的全全部股份，当当日乙公司的的净资产总额额为900万万元，则1 000万元元与900万万元之间的差差额100万万元就构成商商誉，但不确确认为无形资资产。此外，企企业自创商誉誉以及企业内内部产生的品品牌、报刊名名等，不应该该确认为无形形资产。三、无形资产的的计量无形资产的计量量是指无形资资产的入账价价值，分为初初始计量和后后续计量。（一）初始计量量。无形资产通常是是按实际成本本计量，即以以取得无形资资产并使之达达到预定用途途而发生的全全部支出，作作为无形资产产的成本。对对于从不同来来源
12、取得的无无形资产，其其成本构成不不尽相同。 1外购的无无形资产 。外购的无形资产产的成本，包包括购买价款款、进口关税税和其他税费费以及直接归归属于使该项项无形资产达达到预定用途途而发生的其其他支出。这这里的“其他支出”主要包括使使这项无形资资产达到预定定用途而发生生的专业服务务费及测试这这项无形资产产正常发挥作作用而发生的的费用，但不不包括引入新新产品、新技技术而发生的的广告费用、管管理费用及其其他间接费用用。购买无形形资产的价款款超过正常信信用条件延期期支付的，无无形资产的成成本为其等值值现金价格。实实际支付的价价款与确认的的成本之间的的差额，除按按照企业会会计准则第117号借款费用用应予资
13、本本化的以外，应应当在信用期期间内确认为为利息费用。企企业购入的土土地使用权，或或以支付土地地出让金方式式取得的土地地使用权，按按照实际支付付的价款作为为实际成本，并并作为无形资资产核算。待待该项土地开开发时再将其其账面价值转转入相关在建建工程。【例71】 甲公司于22005年111月6日购购买某产品的的专利权，价价款200 000元，购购入后，甲公公司为该专利利权支付律师师费15 0000元，重重新登记注册册费30 0000元。会会计分录如下下：借：无形资产专利权2245 0000贷： 银行行存款 245 000企业购入土地使使用权应计入入“无形资产”。若购入土土地使用权及及建筑物共同同支付
14、价款的的，应当在建建筑物与土地地使用权之间间分配；难以以合理分配的的，应当全部部作为固定资资产。【例72】 甲公司经国国家土地管理理部门核准，获获得一块土地地的使用权，支支付出让金2206 0000元，同时时支付相关费费用5 0000元。会计分录为：借：无形资产土地使用用权 2211 0000 贷：银行存款 2111 000一般情况下，当当土地使用权权用于自行开开发建造厂房房等地上建筑筑物时，相关关的土地使用用权账面价值值不转入在建建工程成本。2自行开发的的无形资产。自行开发的无形形资产，是指指企业自行研研制成功而形形成的无形资资产。如企业业自行研制而而获得的产品品专利权，企企业产品的商商标经
15、商标局局注册同意使使用的商标权权。自行开发发的无形资产产的成本，包包括自满足无无形资产的确确认条件后至至达到预定用用途前发生的的支出总额，包包括在开发过过程中发生的的材料费用、直直接参与开发发人员的工资资及福利费、开开发过程中发发生的租金、借借款费用支出出以及依法取取得时发生的的注册费、聘聘请律师等费费用。在研究究过程中的相相关费用，应应当直接计入入当期损益。在在确认之前已已经计入各期期费用的研究究与开发费用用，在该项无无形资产获得得成功并依法法申请取得权权利时，不得得再将原已计计入费用的研研究与开发费费用资本化。企业研究阶段的的支出全部费费用化，计入入当期损益（管管理费用）；开发阶段的的支出符合条条件的才能资资本化，不符符合资本化条条件的计入当当期损益（首首先在“研发支出”中归集，期期末结转“无形资产”或“管理费用”）。 【例73】某某企业自行研研究开发一项项新产品专利利技术，在研研究开发过程程中发生材料料费40 0000 0000元、人工工工资10 000 0000元，以以及其他费用用30 0000 0000元，总计880 0000 000元元，其中，符符合资本化条条件的支出为为50 0000 0000元，期末，该该专利技术已已经达到预定定用途。 会计分录为：借：研发支出 86 8800 0000贷：原材料
