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1、成本核算方法法在企业管理中的应用摘要：把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地 点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计 算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地 核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供 科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水 平。本文主要侧重谈论成本核算方法中的分步法，文章从分步法的特点，分类 及其核算程序入手，辅之以具体企业管理中的运算探讨了分步法在企业管理中 的重要性，并同时提出了强化分步法的建议。关键字：逐步结转分步法；平行结转分步法；适
2、用范围；管理应用 分步法是指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象，归集生产费用，计 算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法，适用连续加工式生产的企业和 车间，如冶金、纺织等。在这类企业中，生产的工艺过程是由一系列连续加工 步骤所构成，从原材料投入生产，每经过一个加工步骤都要形成一种半成品， 这些半成品是下一步骤的加工对象，直至最后一步才生产出完工产成品。在分步法下，连续加工式的生产，生产过程较长，过程中的各个步骤可以 间断，月终计算成本时，各步骤均有在产品，因此要将费用在半成品（最终步骤为产成品）和在产品之间进行分配，各步骤的半成品及其成本是连续不断地向下 一步骤移动，各步骤成本的结转采
3、用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转 法还可分为综合结转和分项结转，综合结转需要进行成本还原，分项结转则不 必进行成本还原。平行结转法适用于不需要分步计算半成品成本的企业，平行 结转法对上一步骤的半成品成本不进行结转，只计算每一步骤中应由最终完工 产品成本负担的那部分份额，然后平行相加即可求得最终完工产品的成本。在 连续式复杂生产的企业中，半成品具有独立经济利益的情况下，成本计算不宜 选择平行结转分步法，应采用逐步结转分步法。根据以上说法，我们必须先理清分步法的分类及其应用实例。（一）逐步结转分步法：按产品的生产步骤先计算半成品成本，再随实物 依次逐步结转，最终计算出产成品成本。即从第一步骤
4、开始，先计算该步骤完 工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半 成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。逐步 结转法下如果半成品完工后，不是立即转入下一步骤，而是通过中间成品库周 转时，应设立“自制半成品”明细账。当完工半成品入库时，借记“自制半成 品”科目，贷记“基本生产”科目。1、特点：成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品成本计算期是每月的会计报告期连续式复杂生产下必然进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月 作为成本计算期必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确
5、定2、分类：在逐步结转法中又可以分为两类，包括综合结转法和分项结转法，在# / 9接下来的实例中我们会演示它们的应用。3、企业应用： 综合结转法(所谓综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一 生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合工程记入下一生产步骤成本 计算单的方法)例：某企业200X年6月份生产甲产品，该产品顺序经过第一、二、三加工步 骤，第一步骤投入原材料后生产 A半成品，交第二步骤生产 B半成品，再交第 三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加 工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制
6、半成品通过半成品库收发，发出自制半成品 的计价采用加权平均法。(1)产量资料项目月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一步骤50300240110第二步骤3025020080第三步骤8019025020(2)期初在产品成本工程直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一步骤丁350069014005590第二步骤419043013806000第三步骤118250710013950:29300合计3500224408220673040890(3) 期初库存：A半成品月初库存60件，实际成本8700元，B半成品月初无库 存。(4) 本月生产费用：项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤2800058
7、009810 43610第二步骤108501062021470第三步骤2150019450:40950合计280003815039880106030第一步骤基本生产成本明细账车间名称：第一步骤宀r日完丄产量：240件产品名称：A半成品位：元200X年6月金额单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成 本350069014005590本月生产费用280005800981043610合计3150064901121049200单位产品成本902238150完工半成品成 本216005280912036000八二w99001210209013200本(5)第一步骤成本计算直接材料=31500-(
8、240+110) =90直接人工=6490-( 240+110X 50% =22制造费用=11210-( 240+110X 50% =38根据完工入库半成品成本作如下会计分录：借：自制半成品一一A半成品36000贷：生产成本一一基本生产成本一一 A半成品36000半成品明细分类账名称：A半成品单位：元摘要收入发 出结存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初余额601458700一车间交 库24015036000二车间领 用25014937250501497450第二步骤基本生产成本明细账车间名称：第二步骤 件完工产量：200产品名称：B半成品 元200X年6月金额单位：项目自制半
9、成品直接人工制造费用合计月初在产品成 本419043013806000本月生产费用37250108501062058720合 计41440112801200064720单位产品成本1484750245完工半成品成 本2960094001000049000月末在产品成 本118401880200015720(6)第二步骤成本计算直接材料=41440-( 200+80) =148直接人工=11280-( 200+80X 50% =47制造费用=12000-( 200+80X 50% =50根据完工入库半成品成本作如下会计分录：借：自制半成品一一B半成品49000贷：生产成本一一基本生产本一一 B半
10、成品49000半成品明细分类账名称：B半成品单位：元摘要收入发 出结存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初余额二车间交 库20024549000三车间领 用19024546550102452450(7)第三步骤成本计算直接材料=64800-( 250+20) =240直接人工=28600-( 250+20X 50% =110制造费用=23400-( 250+20X 50% =90根据完工入库产成品成本作如下会计分录： 借：库存商品一一甲产品110000贷：生产成本一一基本生产本一一 B半成品110000第三步骤基本生产成本明细账产品名称：甲产成品200 X年6月金额单位:元项目
11、自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成 本182507100395029300本月生产费用46550215001945087500合 计648002860023400116800单位产品成本24011090440完工半成品成 本600002750022500110000月末在产品成 本480011009006800综合逐步结转分步法的优点是可以在各步骤的产品成本明细帐中反映各该步骤 完工产品所耗用半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个步骤 的成本管理。缺点是为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综 合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加核算的工作量。 分项结转法(分
12、项结转分步法就是将各步骤耗用的半成品成本按照成本工程 料、工、费等费用要素分别转入成本明细账中相应成本工程的一种方法。如果 半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要分别按成本工程进行登记。 分项结转方法可以直接反映产品成本的真实结构，明确产品成本的构成因素) 例：某企业有三个基本生产车间，大量生产乙产品，其生产过程是：原材料在 第一车间一次性投入，并将原材料加工成 A半成品；第二车间将 A半成品加工 成B半成品；第三车间将B半成品加工成乙产品。各车间没有半成品库存。200X年6月各车间的产量纪录和成本资料见下表。(1)产量纪录：项目计量单位第一车间第二车间第三车间月初在产品件6016014
13、0本月投产件10409801020本月完工件98010201060月末在产品件120120100完工程度60%50%40%(2)成本资料成本工程直接材料直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本111601440170014300本月发生费用14834023808:24600196748第二车间月初在产品成本150807400976032240本月发生费用4660085280131880第三车间月初在产品成本120405600700024640本月发生费用241002490049000(3)企业本月发生生产费用已经归集在各车间基本生产成本明细账上，各车间基本生产成本明细账如下：第一车间基本生产成本明细账车间名称：980件第一车间宀r日完丄产量：产品名称： 位：元A半成品200X年6月金额单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成 本111601440170014300本月生产费用:14834023808246001196748合计15950025248
