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1、 公司在进行生产经营活动时必须考虑自身的经济利益,而合理、合法减少公司税收承当是提高竞争力的一种重要手段。公司所得税税收筹划贯穿于公司生产、经营等决策的全过程，其中公司所得税由于波及的政策较多、内容及程序复杂,纳税筹划工作就显得尤为重要。近几年，随着集团化公司的不断发展，税收环境的日渐改善,公司所得税税收筹划也在不断发展。特别是1月1日中华人民共和国公司所得税法实行后来,在诸多方面规定的变化使公司所得税的筹划面临某些新的变化和挑战。 一、公司所得税税收筹划的含义 公司所得税税收筹划并没有明确的定义，综合各家之言，可以将其定义为：税收筹划是指纳税人在法律许可的范畴内，通过对经营、投资、理财等事项
2、的精心筹划和安排,以充足运用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。该定义涉及三个含义：（一）合法性合法性是公司所得税税收筹划tldorg.n的本质特性，也是公司所得税税收筹划区别于偷税、逃税、避税的基本标志。(二)筹划性筹划性又称筹划性,在经济活动中，公司进行税收筹划的时间应当是涉税义务发生之前的决策酝酿环节,而不是涉税义务发生履行环节；公司实行税务筹划方案需要调节的是具体涉税行为，而不是具体涉税行为发生后来更改合同和发票。 (三)目的性目的性是指纳税人要获得税收收益。汾西矿业集团在购买专用生产设备的时候，一方面满足安全生产的技术指标,另一方面尽量满足国家有关
3、安全生产专用设备公司所得税优惠目录（）的告知（财税11号）、有关发布节能节水专用设备公司所得税优惠目录()和环保专用设备公司所得税优惠目录(）的告知（财税115号）的规定，使公司最大限度地享有国家税收优惠政策。 二、公司所得税税收筹划的措施 公司所得税税收筹划是一项专业性极强的纳税技巧与税负控制技术，面对多种不同的状况必须有不同的筹划方案，但却不排除其内在存有一定的规律性。 三、进行公司所得税税收筹划的重要涉税项目 (一)工资薪金筹划公司所得税法规定公司实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除,即工资从限额扣除转变为全额扣除。固然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了
4、。公司发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25%的部分,准予扣除;超过部分,准予在后来纳税年度结转扣除,这意味着职工教育经费可全额扣除。公司在国家核准的工资范畴中，尽量以工资薪金的形式进行列支并且发放，避免不合理支出，以此作为工资薪金类公司所得税税收筹划的基本思想。 （二)“三新”研发费所得税法第三十条规定:公司的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除：(一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。实行条例第九十五条规定：公司所得税法第三十条第(一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指公司为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实
5、扣除的基本上,按照研究开发费用的0%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的50%摊销。 汾西矿业集团在历年来的生产经营中,始终把握“科技是第毕生产力”这一理念,集团公司各级领导始终规定公司加大技术力量，加大技术投入。新税法实行的两年来,集团公司把技术开发项目纳入每年的筹划预算管理,每年年初上报本年度研发项目筹划,集团公司进行审查论证；经审查论证后报山西焦煤技术中心，并报省经委审核立项。在项目研发过程中以财务部门为龙头积极协调技术部门、地测部门、通风部门等共同参与,加强整个集团的节税意识，全体上下密切配合、协调一致,对每笔实际发生的费用,按照与否符合税法规定的范畴进行归集，并将符合规定的研
6、发费用进行科学、合理、全面、及时的归集,为集团公司每年研发费可以享有税收优惠政策,提前做好各项资料及数据的准备工作。集团公司在研发项目期间组织专门的技术人员不定期进行现场审核，以督促其上报的研发项目准时进入规定的研发过程，同步对其发生的相应费用,与否可以按照集团公司制定的规定进行归集,发现问题督促其及时解决。对研发完毕的项目成果进行验收，验收合格的向整个集团的其她公司进行推广,符合申报专利规定的及时向国家申报。集团公司所属单位矿井的开采逐渐向深部扩展,巷道断面逐渐增大,原岩应力与构造应力不断升高，相应地采掘工程围岩应力体现更为突出,在浅部呈现出应岩变形破坏特性的工程岩体,进入深部后转化为高应力
7、软岩。矿井深部巷道地质条件复杂，围岩应力分布与矿压显现异常,致使巷道不仅在采掘影响期间围岩急剧变形，并且在应力分布趋向稳定后仍保持迅速流变等。深部软岩巷道围岩稳定性控制已成为当今地下工程中最为复杂的难题之一，严重制约着矿井的高产、高效、低耗及安全性生产水平和长期可持续发展。研究本项目可以解决汾西及其他矿区相似巷道的支护难题,将增进巷道支护技术水平的提高,直接改善矿井生产和安全条件，为矿井生产和安全服务。 为了彻底而系统地解决这一难题，汾西矿业（集团）有限责任公司技术中心及曙光煤矿与中国矿业大学于4月达到合同,探寻深部高地应力软岩巷道的高效安全支护技术与措施,为该矿及汾西煤矿乃至全国类似巷道的支
8、护提供参照。在月8月，开始现场采集岩样及完毕实验室岩石力学性质的测定；实测大巷不同地点处的压力变化规律、巷道断面收缩率、巷道支护压力观测和顶板离层发育规律等提出支护初步方案;获取现场围岩状态基本数据及其与巷道底臌现象的关系和规律;月10月,现场实行、数值模拟、室内物理模拟、工业性实验及巷道变形实测及矿压监测,完善优化巷道支护设计方案;获得掘进巷道顶底板围岩的物理力学基本参数,从而为理论分析计算和数值模拟提供数据;1月,成功完毕汾西矿业(集团）有限责任公司曙光煤矿运送大巷和顺槽510m示范工程，保证巷道服务期的正常使用。 通过高地应力巷道支护技术研究课题的研究和实验，基本上解决了曙光煤矿高地应力
9、、围岩破碎煤巷支护问题，可有效控制巷道顶底板和两帮的强烈变形,巷道断面收缩率大大减少，大大减少巷道的维修和返修次数，较好地满足了现场使用的规定，高地应力巷道支护技术研究课题的研究和实验在技术上获得了成功，同步也获得了明显的社会经济效益。 集团公司归集研发项目21项，抵免公司所得税880万元;归集研发项目3项，抵免公司所得税1100万元。三)专用设备购买所得税法第三十四条规定:公司购买用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。实行条例第一百条规定：公司所得税法第三十四条所称税额抵免,是指公司购买并实际使用环保专用设备公司所得税优惠目录、节能节水专用设备公司所得税
10、优惠目录和安全生产专用设备公司所得税优惠目录规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的1可以从公司当年的应纳税额中抵免;当年局限性抵免的，可以在后来5个纳税年度结转抵免。 近年来，随着煤炭行业事故频繁发生,国家对煤炭行业的生产安全十分注重,汾西矿业集团对公司安全生产也作为目前的首要工作,安全生产支出在建设项目预算中也大幅度的提高。财务部门通过对国家政策仔细研读,在专业技术构造的协助下,从采购设备厂家的选择开始，对与否具有合格的煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备阐明书等有关资料,对与否符合税收优惠政策规定的范畴,作为重要的选择指标之一，在这样的工作指引思路下,集团公司大
11、部分专用设备的支出均符合税法规定的规定。集团公司既对安全生产进行了投入,同步这些投入又享有了税收优惠。 专用设备投资抵免公司所得税的投资额是指购买专用设备发票价税合计价格,但不涉及按有关规定退还的增值税税款以及设备运送、安装和调试等费用;自1月1日起,增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。因此，自1月1日起,纳税人购进并实际使用如增值税进项税额容许抵扣,其专用设备投资额不再涉及增值税进项税额。集团公司采购的一套安全设备井下人员定位系统(K251-8型人员管理分站）生产厂家是煤炭科学研究总院重庆研究院。经调查,该厂家拥有经安标国家矿用产品安全标志中心颁发的矿用产品安全标
12、志证书和经国家安全生产重庆矿用设备检测检查中心颁发的防爆合格证，且均为有效证件。其生产的K51-型人员管理分站防爆形式为矿用本质安全型，防爆标志为ExI.KJ2F8型人员管理分站以3位单片计算机为重要部件的智能化设备,具有无线数据采集、存储、解决、显示、断电控制、红外遥控及远距离通讯等功能。该设备通过对远距离移动、静止目的进行非接触式信息采集解决,实现对人、车、物在不同状态(移动、静止)下的自动辨认,从而实现目的的自动化管理，重要应用于煤矿井下有瓦斯或煤尘爆炸的危险场合。该设备采用全新的嵌入式微解决器和嵌入式软件进行设计，具体本质安全型设计、环境适应性强、可同步采集8台读卡器、便于网络连接等性
13、能长处;该设备能较好地与既有煤矿监控系统兼容,完全可以满足煤矿井下人员监测与跟踪管理的自动化和信息化管理规定。该设备符合财税118号“财政部国家税务总局安全监管总局有关发布安全生产专用设备公司所得税优惠目录(）的告知”有关规定条件，属于安全生产专用设备。集团公司于8月20日购进该设备，价税合计金额为85553元,其中：按有关规定抵免、退还的增值税税款以及设备运送、安装和调试等费用1243.77元,最后确认投资额为731216.23元，符合国家所规定的各项政策，抵免公司所得税额7312.2元。集团公司购买专用设备抵免公司所得税850万元，购买专用设备抵免公司所得税1万元。 （四)安顿残疾职工支出
14、所得税法第三十条规定：公司的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除:安顿残疾人员及国家鼓励安顿的其她就业人员所支付的工资。实行条例第九十六条规定：公司所得税法第三十条第项所称公司安顿残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指公司安顿残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基本上,按照支付给残疾职工工资的00%加计扣除。残疾人员的范畴合用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。汾西矿业集团作为山西省内一家大型的国有公司，除了完毕正常的生产经营任务以外，还承当着一系列社会职能。集团公司想政府所想，急政府所急,积极安顿社会上需安顿的残疾人员，将这些残疾人员安排在其力所能及的岗位进行工作,这样一来既
15、分担了政府部门的工作压力,也解决了这部分人员的生活问题。而发生的这部分人员工资的支出，也能享有到税收优惠政策,为集团公司节省了公司所得税款,从而达到了公司与政府双赢的目的,为增进社会的和谐发展起到了积极的作用。四、滞延纳税时间(一）从公司销售收入的确认时间上进行公司所得税税收筹划。纳税人如果可以推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。公司的收入重要是销售商品的收入,因此推迟销售商品收入的实现是公司所得税税收筹划的重点。国内税法规定，直接受款销售以收到货款或获得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同商定的收款日期为收
16、入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售则在交付货品时确认收入实现;委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样公司可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳公司所得税,增长公司资金周转的空间。（二)从公司固定资产折旧上进行公司所得税税收筹划。固定资产折旧费是缴纳所得税前准予扣除的项目，折旧费越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧费取决于三个因素:折旧措施的选择、折旧年限的拟定和净残值的估计。固定资产的折旧措施重要有平均年限法、工作量法和加速折旧法(涉及双倍余额递减法、年数总和法)。在这三种措施中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的状况下,公司前期的应纳税所
