印花税的计税依据

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1、印花税的计税依据印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。（一)从价计税情况下计税依据的确定 实行从价计税的凭证,以凭证所载金额为计税依据。具体规定如下: 。各类经济合同,以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。(1）购销合同的计税依据为购销金额,不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额.在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。合同未列明金额的。应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。 (2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽

2、收入的金额。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同、“购销合同计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花.对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。 【例】 甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值3万元的辅助材料并收取加工费25万元,乙公司提供价值l00万元的原材料.加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取

3、的加工费和提供的辅助材料金额之和。则甲公司应纳印花税(0+2)x0。5%。xl0000=27 (元) (3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入）。 ()建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。 【例】 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000万元(含相关费用5万元）.施工期间，该建筑公司又将其中价值80万元的安装工程转包给乙企业。并签订转包合同. 施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金

4、额计算应纳税额,则该建筑公司此项业务应纳印花税(600+800)0.3%20(万元)。(5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收人）。 【例】 A公司向“汽车运输公司租入5辆载重汽车,双方签订的合同规定,5辆载重汽车的总价值为4万元,租期3个月，租金合计为1.28万元. 租赁合同以租赁金额为计税依据,则A公司应缴印花税额=1.28x l%.xl0012.8（元)由于税额不足l元的，按元贴花，实际贴花3元。 （6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 对国内各种形式的货物联运,凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费为计税依据,

5、由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据。分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的,运输企业所持的运费结算凭证,以本程运费为计税依据计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税。 【例】 某企业与货运公司签订运输合同,载明运输费用8万元（其中含装卸费O万元）。 则:货运合同应纳印花税=（8万元一0.5万元) 0.。x0007.(元) （7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管

6、的费用(即保管费收入). (8）借款合同的计税依据为借款金额.针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的,只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的,喧以借据所载金额为计税依据计税贴花。 借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还,为避免加重借贷双方的负担,对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再另贴印花。 对借款方以财产作抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合

7、同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同,应按合同所载租金总额,暂按借款合同计税。 在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立,各执一份合同正本,对这类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上,按各自的借款金额计税贴花。 在基本建设贷款中,如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同,且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同,应按分合同分别

8、贴花,最后签订的总合同,只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花. 【例】某钢铁厂与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买 此设备向商业银行签订借款20万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同，租赁费100万元。 根据上述情况,该厂一共涉及三项应税行为: 购销合同应纳税额=000万 0。3%。=6(万元）产生纳税义务后合同作废不能免税； 借款合同应纳税额=00万 005。=0。1（万元）；融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=000万o。5%。=005（万元）。 则该厂应纳税额=0。6+0。10。05=0.7(万元）750(元）。 (9）财产保险合同的计税依据为

9、支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额. (10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的,应按一定比例的报酬金额贴花. 【例题】 甲企业与丙企业签订一份技术开发合同。记载金额共计0万元,其中研究开发费用为100万元.该合同甲乙各持一份。则甲乙一共应缴纳的印花税税额=（500一0)03%。x=02 （万元） 2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 对跨地区经营的

10、分支机构的营业账簿在计税贴花时，为了避免对同一资金重复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计算贴花。 0年1月28日，国税函200204号批复规定，外国银行在我国境内设立的分行,其境外总行须拨付规定数额的“营运资金”,分行在账户设置上不设“实收资本”和“资本公积”账户。根据印花税暂行条例第二条的规定,外国银行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金账簿，应按核拨的账面资金数额计税贴花。 企业执行两则启用新账簿后,其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 4

11、。在确定合同计税依据时应当注意的一个问题是,有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成;财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。 （二）从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据. 相关链接: 新准则下资金账簿印花税计税依据探讨 现行印花税法规与已经执行的企业会计准则之间的矛盾日益突出。尤其是以资金账簿余额作为计税依据的印花税,因代表资金金额之一的“资本公积”科目核算内容变动,不仅表现为增加，也

12、经常发生减少的情况。这种情况使得按照资金账户余额计税产生了超额纳税，即应该退税的尴尬。实际上。这是由于新会计准则引入了包括公允价值计量在内的一系列影响“资本公积”变化的新内容所导致的问题。建议依据“实收资本”和“资本公积”的明细科目-“资本溢价”的余额计算印花税,以便在不改变现行印花税法规的基础上完善印花税的计税依据。全文不同合同印花税缴纳问题作者：佚名来源：中顾法律网 点击数: 478更新时间：20101214 17:34:37 免费法律咨询 我来说两句(0）复制链接大 中 小提要合同需要缴纳印花税,有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金额的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同

13、,则前一笔交印花税后一笔不交印花税。推荐阅读： 合同印花税 印花税的会计分录 印花税的计算方法 股票交易印花税简介印花税税率（表) 印花税的定义及相关知识汇总【出让土地使用权】出让土地使用权也要缴印花 【销售合同内容】关于销售合同如何缴纳印花税土地转让合同需交印花税 印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交,例如同样性质同样金额的两笔业务,一笔业务签了合同，另外一笔没签合同,则前一笔交印花税后一笔不交印花税。这里的合同不仅仅是指正规的合同，包括企业的自制订单、要货单、发货单、要货单等等有合

14、同或者合约性质的文书，也包括电子文档、eml等,都算合同(eal等电子文档需要打印出来再贴印花）.因此如果你会计凭证后面附上了合同就必须交,出口销售和进口采购的必须交(因为报关单上有合同号码)，当然你不把合同附在记账凭证后面，就说没有合同，税务局也没办法,这就是税务局要求合同核定印花税的道理。记住唯一不交印花税的合同是电话订货.另外实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税,例如合同金额1000万，实际业务只发生了100万，则仍按100万计算印花税. 这里的合同不仅仅包括采购合同和业务合同,还包括财产租赁合同（税率1）、仓储保管合同(税率1）、财产保险合同(税率1)、加工承揽合同（税率0

15、.5)、建设工程勘察设计合同(税率05）、货物运输合同(税率0.5）、产权转移书据（税率0。5）、购销合同(税率。)、建筑安装工程承包合同（税率0。3）、技术合同(税率.3）、借款合同（税率。05) 其中比较特殊是： 1，财产租赁合同(包括租房子）税额不足元的，一律按元纳税。 2，财产保险合同是按保费金额计算印花税,不是按保单金额缴纳印花税，例如财产保险标的是1000万,保费是100元,是按100元就算印花税=0x1 3，加工承揽合同(就是工业的委托加工合同），凡是合同中分别表明了加工费和材料的金额，则加工费部分按加工承揽合同（税率5）计算印花税，材料费部分按购销合同（税率0.)计算印花税。如未分别表明了加工费和材料的金额,则一律按按加工承揽合同（税率.5）计算印花税。 4，货物运输合同是按运费发票(铁路、公路、水路运输发票，不包括出租车发票)金额来计算，即使没有合同，有运费发票(包括国际货运发票）也要