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1、学士学位论文企业合并会计问题研究摘 要企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合,或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或几个企业控制权的行为。当前，我国企业集团化发展迅速，企业合并日益增加。尤其在金融危机席卷全球的今天，在今后相当长一段时间内企业合并必将成为我国经济的重要特征之一。但作为服务于企业合并的合并会计目前在我国发展滞后，理论和实务上还存在一些问题尚待解决。对企业合并会计处理方法的探讨不仅是我国与国际惯例接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。本文从企业合并基本理论出发，分析企业合并的两种主要处理方法-购买法和权益结合法、我国合并的会计处理现状
2、、新合并准则对我国上市公司财务报表的影响，理论联系实际，通过TCL集团换股合并案来论述权益结合法导致的企业价值低估问题，结合我国现实会计环境，与国外的合并准则比较、分析其不同和不足的地方，并借鉴国外经验，对企业合并准则提出了几点建议。本文在进行了相关资料收集、整理及研究的基础上，对我国的合并会计的制度变迁问题进行了研究，希望对完善我国合并会计理论有所裨益。关键词：合并会计；新会计准则；购买法；权益结合法The Research on the Problems within the Business Combination AccountingAbstractBusiness combinati
3、on means the merger of two or more independent of enterprise or an enterprise acquires the control or ownership of other businesses through the purchase of equity securities, assets, entered into an agreement, etc. In todays environment that the merger wave is sweeping through the world and Chinas a
4、ccession , the Business combination will become one of the important characteristics of Chinas economy in the future for a long period of time. At present, the development of consolidation accounting in China is still lagging behind, and there are still a considerable number of issues in theory and
5、practice waiting to be resolved. At present, Chinas enterprise group has a rapid development, and the business combination is constantly increasing. Therefore, the discussion of accounting treatments of the business combination is not only an important aspect for Chinas international practice but al
6、so has important practical significance.This paper begins with the basic theory of business combination, analyzed the two main types of business combination approach - the purchase method and pooling of interest method, introduced the Chinas status quo of business combination accounting treatment an
7、d the influence brought by the new merger standard to the financial statement of listed company, discussed the enterprise undervalue issues caused by the pooling of interest method via the TCL case study of stock merger. This paper compared the real accounting environment with the foreign merger sta
8、ndard, analyzed the similarity and differences between them, give some advice to the business combination by the foreign experience. This thesis based on the collection, settlement and research of the relevant data, took this research on the system changing problems of business combination accountin
9、g and hopes to benefit the optimization of the business combination accounting theory.Key words：Accounting; New accounting standards; Purchase method; Pooling of interest method目 录摘 要IABSTRACTII绪 论1（一）研究背景1（二）研究目的和意义21.研究目的22.研究意义2（三）国内外研究现状21.国外研究现状22.国内研究现状3一、企业合并会计相关理论概述5（一）企业合并相关理论概述51.企业合并的概念52
10、.企业合并的分类5（二）企业合并会计的概念范围5（三）企业合并会计的目标6（四）企业合并会计的原则7（五）企业合并的会计方法81.购买法与权益结合法的涵义82.购买法与权益结合法的特点8二、企业合并会计准则的国际比较10（一）合并范围的比较101.是否包含同一控制下的企业合并102.是否包括业务合并10（二）合并基本原则的比较111.计量企业合并对价的日期112.初始计量的规定11（三）企业合并的成本的比较11（四）合并政策的比较12（五）少数股东权益的比较12（六）商誉处理比较12（七）或有负债比较13（八）可辨认资产和负债比较13三、企业合并会计实践存在的问题14（一）购买法下被并企业公允
11、价值难确定141.非流动国有股的存在142.公允价值难以通过评估获得14（二）权益结合法导致企业价值低估14（三）合并商誉处理不够清晰15（四）合并商誉减值测试影响当期利润16四、完善企业合并会计建议17（一）充分发挥监督机制作用17（二）适时禁止使用权益结合法171.国外对权益结合法的使用限制172.我国还在使用权益结合法的原因173.权益结合法存在的弊端184.应创造禁止使用权益结合法的条件19（三）购买法下应以公允价值为计量基础191.核算基础符合国际惯例和国际趋势192.入账依据符合购买法的理论基础203.提高公允价值的可靠性20（四）完善公允价值取得方法20（五）进一步规范商誉减值测
12、试211.现值计算不准确212.减值测试在利润上也有不足21（六）及时解决实务操作中出现的新问题22结 论23致 谢24参考文献25附 录27III绪 论（一）研究背景我国上市公司自2007年1月1日起执行新的企业合并准则。此次新企业会计准则的出台是我国会计发展史上的里程碑，它标志着我国会计准则体系与国际标准已基本趋于相同，新准则的建立在许多方面吸收了国际经验，也结合了我国国情的实际情况。根据新准则的规定，“企业合并应根据是否属于同一控制下的合并选用购买法或权益结合法，不同方法的选择具有明显的会计和经济后果”1。 “企业合并是一国实行产业结构调整，完善资源配置，提升本国竞争力的重要途径，也是拓
13、展证券市场深度和广度，推动公司价值增长的主要渠道”2。从19世纪美国洛克菲勒标准石油公司、通用电气公司和福特汽车公司的发展，到20世纪微软公司和思科公司的快速发展，到本世纪美国花旗旅行者集团和时代华纳集团的诞生，都和企业合并有着不可分割的联系，几乎每个大集团的诞生、强大都和某种程度、某种方式的企业合并有关。对于市场化程度不高的中国，企业合并更是具有着重要意义。特别是随着市场竞争的不断加剧，伴随着经济的高速增长、产业结构的不断优化和汽车、通讯、旅游、住房等新兴消费需求热点的出现，使得企业合并日益活跃。20世纪90年代后期，以美、日、欧为主，发达国家的企业又掀起了全球第五次企业合并浪潮。受全球第五
14、次企业合并浪潮的影响，中国企业的海外并购在2000年之后进入了快速发展阶段，发展规模急速扩张，并购势头最为强劲，持续时间最长。2007年中国海外并购热潮达到最高点，并购总额达186.69亿美元。2008年，由美国次贷危机引发的全球金融危机在一定程度上降低了并购事件的发生数量。2009年以来，中国企业海外并购活动持续集中在能源、矿业及公用事业三大行业。数据显示，自2003年开始，这三大行业的交易占海外并购总成交量的29%，价值则为总值的65%；而按国家划分，北美企业是中国并购者的首选，2003年至2009年第三季度末，其间约有106宗交易，占被公布的所有交易量的24%。就交易价值而言，同期中国对
15、北美的投资额总计达到4,322亿美元，占境外并购投资总额的28%。据彭博社报道，“黑石集团商业顾问部门的领导者约翰斯图津斯基（John Studzinski）在参加世界经济论坛达沃斯年会时表示，在2010年底，全球企业的兼并与收购行为的发生率将提高20%到30%”3。企业合并的重要性决定了合并会计研究的重要性，本人正是基于这样的背景和动机下，对关于企业合并会计的若干问题进行了研究。（二）研究目的和意义1.研究目的企业合并会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所关注的问题。企业并购选择不同的会计方法会影响到并购后企业财务状况、经营成果和现金流量，从而影响并购后企业的股票价格进而影响到并购双方利益的实现，甚至会影响到企业合并的顺利进行；同时，合并准则对于购买法下公允价值的运用以及合并商誉后续计量采用减值测试的相关规定在理论上和实践上都是重大的突破和挑战；有关在我国企业合并中仍然保留权益结合法的规定也引起了理论界的争论；随着合并会计准则于2007 年1 月1 日在上市公司中执行，准则的若干规定在实务操作中也遇到了诸多问题，这些引起了我对企业合并会计问题研究的兴趣。希望能通过研究，解决我国企业合并会计理论和实务上存在的问题
