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1、交易性金融资产取得时的财税处理实务及所得税申报表填报 非货币性交易视同销售的所得税纳税调整及申报表填报 作者：刘海燕日期：20XX-05-02 非货币性交易是企业较为常见的经济业务，由于其会计核算与企业所得税法相关规定存在差异，涉及相应的的纳税调整。同时因企业适用的会计核算规范不同、非货币性交易类型不同，其纳税调整方法也存在差异。本文拟就在企业发生非货币性交易时，如何进行正确的填报及所得税纳税调整，做具体分析。 一、什么是非货币性交易视同销售 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。由于这类商品或劳务的转移行为，不符合会计核算上收入确认要
2、素，不作为销售收入核算，而在税收上认定为销售实现，产生纳税义务，需要进行纳税调整。 非货币性资产交易，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交易不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 在企业所得税实施条例中明确规定，非货币性交易属于视同销售的范围。在年度所得税汇算时应进行申报并进行相应的纳税调整。 二、非货币性交易如何进行企业所得税年度纳税申报表填报及纳税调整 （一）企业所得税年度纳税申报表中相关附表的填报 企业所得税年度纳税申报表，分a类和b类，分别适用于查账征收和核定征收的纳税人。其中a类申报表由1张主表11张附表构成，11张附表分一级、二
3、级两层架构。附表一至附表六为一级附表，主要与主表及附表三有关行次存在勾稽关系；附表七至附表十一为二级附表，主要与附表三有关行次存在勾稽关系。 在企业所得税年度纳税申报表附表一（1）收入明细表中，14行视同销售收入下有“非货币性交易视同销售收入”栏，20行营业外收入下又涉及到“非货币性资产交易收益”栏。要区分不同情况进行填报及相应的纳税调整。 14行“非货币性交易视同销售收入”栏，填报企业发生非货币性交易，会计核算上未作为收入核算，而按企业所得税实施条例规定，应按对外销售价格（或购入价格）确认的收入金额。因会计未确认收入，而计税时确认为收入，相应要调整增加应纳税所得额。而20行“非货币性资产交易
4、收益”栏，填报在非货币性交易中，会计核算确认的在营业外收入中核算的收益。因会计上已确认为当期收益，不涉及应纳税所得额的调整。 视同销售在调整收入的同时，也涉及视同销售成本的确认。因此在附表二成本费用明细表12行“视同销售成本”中，按应税成本确认，相应调整减少应纳税所得额。 （二）实施制度与准则在申报表填报、纳税调整方法上存在差异 实施会计制度（含企业会计制度、小企业会计制度）与实施会计准则（含企业会计准则、小企业会计准则）的企业确认营业外收益的方法不同，实施企业会计制度的企业，对于不涉及补价的非货币性资产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币性资产交换，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补
5、价所含的损益为限。 企业会计准则对于非货币性交易的核算更为复杂，按交易是否具有商业实质，区分以账面价或公允价作为换入资产的入账价值。若交易具有商业实质，换入资产以换出资产的公允价值和应支付的相关税费计量。换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益（营业外收支）。若交易不具有商业实质，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 综上所述，需要填列企业所得税年度纳税申报表附表一（1）收入明细表20行“非货币性资产交易收益”主要是两种情况：一是实施企业会计制度的企业，发生非货币性交易时，支付了补价；二是实施企业会计准则的企业，发生的非货币性交易，属于具有商业实质的范畴。 三、实例 （一）实施企业会计制度企业发生非货币性交易的纳税调整方法例：甲公司以福特轿车与乙公司的通用轿车进行交换，甲公司的福特轿车原值150000，折旧15000元，公允160000元，运杂2100元；乙公司的通用轿车原值20XX00元，折旧64000元，公允170000元，运杂费3200元，甲支付乙10000元补价。 甲公司账务处理及企业所得税年度纳税申报表填报方法： 1.判断：10000（10000+160000）=5.88%
