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1、第一章 审计概论第一节：审计的定义和特征1 审计的定义：审计是由国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监管活动（1）审计主体：审计专职机构和专职人员（2）审计授权者：泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管领导和相关领导的授权，是针对国家 审计和内部审计而言的（3）审计客体：被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经
2、济活动（4）审计依据：是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合规性、合法性和效益性， 据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度， 注册会计师执业准则；企业内部的预算计划、经济合同等（5）审计目的：社会审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见（6）审计本质：具有独立性的经济监管、评价、鉴证活动2审计的特征：（1） 独立性：机构独立、业务工作独立、经济独立（2） 权威性：权威性是审计机构正常发挥作用的保证，审计机构的独立性决定了其权威性第二节 ：审计的产生和发展1 政府审计的产生和发展（
3、1） 我国审计的产生和发展：西周时期就有了审计萌芽的思想 秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在三个方面： 初步形成了统一的审计模式 “上计”制度日趋完善 审计地位提高，职权扩大 中华人民共和国成立以后. 1982年12月4日五届人大通过新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督 1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署 1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例 1995年1月1日实施中华人民共和国审计法，从法律上确立了政府审计地位，为政府审计发展奠定基础（2） 国外政府审计的产生和发展，大体可分为三种类型 隶属于议会（立法机构），由议会直接授权，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大
4、利亚等国家，这类型 的审计机构有很强的独立性和权威性 隶属于政府（行政机构），由政府直接领导，如罗马尼亚、菲律宾等国家，这类型的审计机构具有一定的 独立性和权威性 隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，这类型的审计机构独立性和权威性较小2 内部审计的产生和发展（1） 国外内部审计主要范围在现金交易、支付工资和盘点资产方面（2） 20世纪初期，美国最早建立“内部审计师协会”，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立（3） 国际上常采用的内部审计模式有： 内部审计隶属于董事会，由董事会领导，向董事会报告工作，在这种设置方式下的内部审计具有很高的独 立性和权威性 内部审计隶属于董事会下面的监事会或
5、类似委员会（如审计委员会）的领导，通过监事会向董事会或股东 大会汇报工作，也具有较高的独立性和权威性 内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导，并定期向总经理报告工作，可代表总经理对下属各单位部门 进行经常性的审计监督，在这种设置方式下的内部审计具有一定的独立性和权威性 内部审计隶属于财会部门，由财会部门的主要负责人领导并向其汇报工作，独立性和权威性较弱3 注册会计师审计的产生和发展（1） 我国注册会计师审计的产生和发展 1918年9月北洋政府颁布会计师暂行章程，同年谢霖领取第一号会计师证书，创办了我国第一家会计师事 务所：正则会计师事务所，标志着我国注册会计师制度正式诞生（2） 国外注册会计师
6、审计的产生和发展 详细审计阶段：注册会计师起源于16世纪的意大利合伙企业制度 特点：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整； 审计报告的使用人主要为企业股东； 审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽 地逐笔审查与稽核。 由于详细审计产生于英国，故又称英国式审计 资产负债表审计阶段：19世纪末20世纪初，美国社会审计迅猛发展 特点：审计对象从会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计； 审计报告使用人除企业股东外，
7、扩大到了债权人； 由于资产负债表审计是美国首先实施的，故又称美国式审计 会计报表审计阶段：20世纪30年代证券交易业务较快发展，美国率先进入会计报表审计时代 特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊为次要目的 审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计； 审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过度； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高 现代审计阶段：二战后，
8、国际资本流动带动了注册会计师审计跨国界发展，形成一大批国际会计师事务所 特点：审计组织机构不断发展壮大，开始呈现出集中化的趋势； 审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技 术在审计中已被广泛采用（3） 注册会计师审计发展历程的启示 注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征第三节 ：审计的分类和审计方法1 审计的分类（1） 按审计的主体分类：政府审计、内部审计和注册会计师审计 政府审计：又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政
9、府依法归国务 院各部门、独立各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使 监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉 内部审计：指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现 内部审计的主体是组织内部专职的审计机构或人员 内部审计的范围是组织的经营活动和内部控制 内部审计的目的是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支及经济活动的真实性、合法性和效 益性，内部控制及风险管理的有效性 注册会计师审计：又称民间审计、社会审计，是指
10、由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进 行的审计注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计目标对财务报表的合法性和公允性发表审计意见对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金收支、运用情况进行审计审计监督的性质根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施手段由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（
11、被审计单位）政府审计机构隶属于国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）审计标准注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计内部审计审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排审计独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计目标主要围绕财务报表进行，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出
12、具审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密审计标准注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则内部审计准则 注册会计师审计与内部审计虽然存在很大区别，但注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计 的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是由于： 第一：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分； 第二：内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处 第三：利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用（2） 按审计目的和内容分类：财务报表审计、经营审计、合规性审计 财务报表审
13、计：目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见 经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价； 审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领 域。经营审计更像是管理咨询 合规性审计：目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例（3） 按审计实施的时间分类：事前审计、事中审计和事后审计 事前：审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计 （按是否规定时间可以分为定期审计和不定期审计）（4） 按审计执行的地点分类：报送审计、就低审计 报送审计：又称送达审计，指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在 地进行审计。是政府审计机关进行审计的重要方式。 优点：省时、省力 缺点：不易发现被审计单位的实际问题，不便于用观察方法或盘点的方法进一步审查取证 就地审计：又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。是国家审 计机关、民间审
