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1、项目成本核算实施办法从成本核算工作角度规范各相关部门、项目的各项基础管理工作，增强 企业创效能力，强化项目核算机制的建立，加强项目成本核算工作力度，结 合本公司成本核算工作的实际，特制定本办法。一、成本核算前提工程项目成本控制是一个连续反复的过程，每次成本控制分为三个阶 段：成本数据归集阶段，成本盈亏分析阶段，成本控制措施纠偏阶段（见下 图）。I 1忖拎制由图示可知，实际成本是通过成本核算获得，成本核算就是对对施 工项目在一定时期内所发生的施工费用的归集、分配和工程项目成本形成的计算。它是成本分析的基础，成本控制的前提。二、成本数据归集阶段公司项目成本核算执行财务部核算制度， 即由财务部具体实
2、施成本控制 和进行项目成本核算分析，由公司各部门进行整体合同核算和项目成本亘 管。1、直接成本直接成本核算包括：直接材料费、现场采购材料、差旅费、直接人工费、 托运费、其他费六项内容.1）、直接材料费：按照出库单据实际列入。2 ）、现场采购材料：按照出差人员在实际出差期间内产生的现场材料和 库房实际开具的出库单为依据，最后按照报销单据实际列入（报销单据必须 是所有人员签字完毕）。3 ）、差旅费：按照出差人员在出差期间产生的住宿费、车费、及过路过桥 费为依据，最后按照报销单据实际列入（报销单据必须是所有人员签字完毕）4）、直接人工费：按照所在项目外出招聘的临时人员为依据，最后按照报 销单据实际列
3、入（报销单据必须是所有人员签字完毕）5）、托运费：按照出差人员在出差期间产生的托运费和公司发货人员产 生的托运费为依据，最后按照报销单据实际列入（报销单据必须是所有人员 签字完毕）。6）、其他：按照出差人员在出差期间产生的和上述 5项无直接关联的为 依据，如：取款手续费等，最后按照报销单据实际列入（报销单据必须是所 有人员签字完毕）。2、间接费用是指不能直接计入项目成本的费用。它是核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括管理人员的工资和福利费、折旧费、修理 费、办公费、水电费等。三、成本盈亏分析阶段此阶段是项目成本控制工作的核心，以数据为前提，以于找出产生偏差 的原因为目的，从而
4、采取有针对性的措施，减少或避免相同原因的再次发生 或减少由此造成的损失。对偏差原因进行分析的目的是为了有针对性地采取纠偏措施，从而实现 成本的动态控制和主动控制。纠偏首先要确定纠偏的主要对象，偏差原因有 些是无法避免和控制的，如客观原因，充其量只能对其中少数原因做到防患 于未然，力求减少该原因所产生的经济损失。 在确定了纠偏的主要对象之后， 就需要采取有针对性的纠偏措施。纠偏可采用组织措施、经济措施、技术措 施和合同措施等。采取表格形式是进行偏差分析最常用的一种方法。 它将项目编号、 名称、 各费用参数以及费用偏差数综合归纳人一张表格中， 并且直接在表格中进行 比较。由于各偏差参数都在表中列出
5、，使得费用管理者能够综合地了解并处 理这些数据。用表格形式进行偏差分析具有如下优点：1灵活、适用性强。可根据实际需要设计表格，进行增减项。2信息量大。 可以反映偏差分析所需的资料， 从而有利于费用控制人员 及时采取针对性措施，加强控制。3表格处理可借助于计算机，从而节约大量数据处理所需的人力，并 大大提高速度。四、成本控制措施纠偏阶段当工程项目的实际项目成本出现了偏差，应当根据工程的具体情况、偏 差分析和预测的结果，采取适当的措施，以期达到使项目成本偏差尽可能小 的目的。纠偏是项目成本控制中最具实质性的一步。只有通过纠偏，才能最 终达到有效控制施工成本的目的。因此，通常要压缩已经超支的费用，而
6、不损害其他目标是十分困难的， 一般只有当给出的措施比原计划已选定的措施更为有利，或使工程范围减 少，或生产效率提高，成本才能降低，例如：1、寻找新的、更好更省的、效率更高的设计方案；2、重新选择供应商，但会产生供应风险，选择需要时间；4、改变实施过程；5、变更工程范围等。五、成本核算的几个相关问题1、必须明确成本核算只是一种手段，运用它所提供的一些数据来进行 事中控制和事前预测，才是它的目的。2、必须明确成本核算不只是财务部门、 财务人员的事情， 而是全部门、 全员共同的事情。工程项目成本核算成本管理是实现企业财务目标 利润最大化的主要手段之一， 成本核算与 成本预测、成本计划、成本控制、成本
7、分析和成本考核有机构成了成本管理 系统。组织好成本核算，对全面提高企业管理水平，落实企业各部门经济责 任制，提高企业经济效益，有很大的推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济 环境中，成本管理工作显得尤为重要，在此，笔者拟对目前施工企业工程项 目成本核算问题作一粗浅研究，以求对实际工作起到一定的指导作用。一、成本核算对象的确定成本核算对象，是在成本计算过程中，为归集 和分配费用而确定的费用承担者。1.成本核算对象确定的原则成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。有的工程项目成本核算工作开展不起来， 其中的主要原因就是成本核算对象确定与生产经营管理相
8、脱节。成本核算对象划分要合理， 在实际工作中， 往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来， 作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况；当然，成本核算对象如果划分的过细，会出现许多间接费用需要分摊，增加核算工作量，又难以做到成本准确。2.成本核算对象划分的方法1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂 房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。3）同一工程项目，由同一单位
9、施工，同一施工地点、同一结构类型、 开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。3. 工程成本明细帐的建立成本核算对象确立后，所有的原始记录都必须 按照确定的成本核算对象填制，为集中反映各个成本核算对象应负担的生产 费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐， 并按成本项目分设专栏, 以便计算各成本核算对象的实际成本。二、成本项目的含义建筑安装工程成本项目划分为人工费、材料费、机 械使用费、其他直接费和间接费用，每项费用都有其特定内容，也都有与其 他费用相关之处，熟悉这些，对成本核算非常重要，仅以人工费项目为例： 人工费项目包括直接从事建安工程施工的工人的工资
10、及自工地仓库运料至 施工现场的运输工人工资等内容，但不包括材料采购人员、施工机械上人员 及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资等。三、成本核算程序1. 对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。2. 将应计入工程成本的各项费用， 区分为哪些应当计入本月的工程成本， 哪些应由其他月份的工程成本负担。3. 将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配 和归集，计算各工程成本。4. 对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程成本实际成本。5. 将已完工程成本转入 工程结算成本 科目中。6. 结转期间费用。四、成本核算的科目设置为了按照用途归集各项费用
11、，划清有关费用的界限，正确计算工程成本，应设置 工程施工 、机械作业 、辅助生产 、间接费用 等科目。1、 工程施工 科目运用应注意的问题该科目应按工程项目或单位工程 设置二级科目；间接费用项目应通过 间接费用 科目归集并分配；该科目贷 方记录已完工程成本。2、 机械作业 科目运用应注意的问题该科目核算企业及其内部独立核 算的施工单位、 机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业 所发生的各项费用；该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目；该科目贷方记录：分配计入 工程施工 、其他业务支出 和专项工程支出 等科目的费用。3、辅助生产 科目运用应注意的问题该科目核算企业非独立核算的辅
12、助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、 提供劳务（如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等）所 发生的各项费用；该科目贷方记录：分配计入 工程施工 、机械作业 和 其他业务支出 等科目的费用或成本。4、间接费用 科目运用应注意的问题该科目核算企业及其内部独立核 算单位为组织和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出， 在实际工作中 有的核算人员往往把握不住这点，比如，工资分配时，把所有的工资都计入 本科目。五、成本核算的基础工作及各部门的成本管理职责1、成本核算的基础工作应建立健全成本核算的原始记录管理制度、计 量验收制度、财产、物资的管理与清查盘点制度、
13、内部价格制度及内部稽核 制度2、各部门的成本管理职责1）计划（经营）统计部门：编制预算及内部结算单价，按成本核算对 象确认当期已完工程的实物工程量和未完工程情况，编制工程价款结算单， 及时同业主和分包单位进行结算，。2）劳动工资部门制定项目用工记录、统计制度，收集班组用工日报表, 建立项目用工台帐，编制职工考勤统计表、单位工程用工统计表。编表时， 要符合如下公式：职工人数 X日历天数二各项目（生产）用工工日之和+非 生产用工工日+各类休价日3）物资管理部门：搞好计划采购，建立材料采购比价制度，按经济批 量采购，降低存货总成本；建立健全材料收、发、领、退制度，做好修旧利 废工作，耗料注明工程项目
14、或费用项目；加强机械设备的调度平衡和检修维 护，提高设备完好率和利用率，提供机械设备运输记录和机械费用的分配资料。4）财务部门：财务部门是成本核算的中心，全面组织成本核算，掌握 成本开支范围，参与制定内部承包方案并对其执行情况进行考核，开展成本预测，进行成本分析。六、费用核算与分配工程成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项 生产费用，根据有关资料，通过工程施工科目进行汇总，然后再直接或分 配计入有关的成本核算对象，计算出各个工程项目的实际成本。成本核算总的原则是：能分清受益对象的直接计入，分不清的需按一定 标准分配计入。各项费用的核算方法如下：1人工费的核算劳动工资部门根据考勤表、施工任务书
15、和承包结算书等， 每月向财务部门提供单位工程用工汇总表，财务部门据以编制工资分配表，按受益对象计入成本和费用。采用计件工资制度的，费用一般能分清为哪个工程项目所发生的；采用 计时工资制度的，计入成本的工资应按照当月工资总额和工人总的出勤工日 计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配；工资附加费可以采取比例分配法；劳动保护费的分配方法同工资是相同的。2材料费的核算应根据发出材料的用途，划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能计入成本核算对象的材料费成本项目，为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料， 应先分别通过”间接费用”、机械作业”等科目进行归集，然后再分配到相应 的成本项目中。材料费的归集和分配的方法：1）凡领用时能够点清数量、分清用料对象的，应在领料单上注明成本核算对象的名称，财会部门据以直接汇总计入成本核算对象的”材料费项目;2）领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，则应在领料单上注明集中配料，月末由材料部门根据配料情况，结合材料耗用定额编制集中配料耗用计算单，据以分配计入各受益对象。3）既不易点清数量、又难分清成本核算对象的材料，可采用实地盘存制计算本月实际消耗量，然
