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1、营改增有关培训要点一、营改增范畴、陆路运送服务、水路运送服务3、航空运送服务4、管道运送服务5、研发和技术服务6、信息技术服务7、文化创意服务8、物流辅助服务9、有形动产租赁服务10、鉴证征询服务。二、一般纳税人认定原则:年营业额00万元。应税服务年销售额，是指试点纳税人在持续不超过12个月的经营期内,提供交通运送业和部分现代服务业服务的合计销售额,含免税、减税销售额。其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。三、非应税服务范畴:非营业活动中提供的交通运送业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。、非公司性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事
2、业性收费的活动。2、单位或者个体工商户聘任的员工为本单位或者雇主提供交通运送业和部分现代服务业服务。3、单位或者个体工商户为员工提供交通运送业和部分现代服务业服务。4、财政部和国家税务总局规定的其她情形。四、视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:、向其她单位或者个人免费提供交通运送业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2、财政部和国家税务总局规定的其她情形。五、营改增项目判断:、电脑维护业务与否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 电脑维护业务应辨别不同状况,如提供硬件维护服务，应按照修理修配劳务缴纳增值税; 如提供软件维护服务，则按照
3、“信息技术服务软件服务”征收增值税。2、纳税人对外提供培训服务与否属于营业税改征增值税试点中的应税服务? 应税服务范畴注释中未涉及培训服务,因此对外提供培训服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。3、景点内提供缆车和索道与否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？ 景点内的缆车和索道为旅游业,不属于应税服务范畴注释中的交通运送业,不属于本次营业税改征增值税试点范畴。4、美容美发店为客户提供的造型设计与否属于营业税改征增值税试点中的应税服务? 美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业,不属于现代服务业,因此不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。、从事计算机网络系统设备、线路的安装服务与
4、否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 从事计算机网络系统设备、线路的安装服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务,应按照规定缴纳营业税。6、从事职业中介网站业务与否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务? 从事职业中介网站业务，虽然依托计算机信息技术,但不属于应税服务范畴注释中的“部分现代服务业信息技术服务业务流程管理服务”,不纳入本次营业税改征增值税试点范畴。六、小规模纳税人原则1、总的原则是对增值税应税货品、劳务销售额，以及应税服务销售额分别计算拟定。增值税批发零售业务年销售额70万元,应税服务销售额505万元，由于应税服务营业额超过500万，应按规定认定为一般纳税人;增值税批发零
5、售业务年销售额70万元，应税服务45万元，合计520万元,虽然合计金额达到0万及500万原则,但由于批发零售业务年销售额未达到8万，应税服务营业额未达到500万，不应认定为一般纳税人。2、上海锦城会展服务公司,2月经主管税务机关认定为试点应税服务范畴，截止11月0日，公司持续12个月的营业额05万元。公司与否必须进行增值税一般纳税人认定?不含税销售额50/(+3%)90.9500万该公司不需要申请增值税一般纳税人认定。但是,如果公司有规定,并且(一)有固定的生产经营场合;(二)可以按照国家统一的会计制度规定设立账簿，根据合法、有效凭证核算,可以提供精确税务资料。”也可以申请认定为一般纳税人。七
6、、一般纳税人增值税率1、7%税率纳税人销售或者进口货品、提供加工、修理修配劳务。提供有形动产租赁服务。、3%税率、粮食、食用植物油;、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;、图书、报纸、杂志；、饲料、化肥、农药、农机、农膜;、国务院规定的其她货品3、11%税率提供交通运送业服务。4、6税率提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)。、零税率纳税人出口货品。八、小规模纳税人增值税税率:3%小规模纳税人不容许自行使用增值税专用发票,如对方索取，需至税务机关代开发票(3%）。九、税务变化、部分应税服务改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是,获得的发票或合法凭证变为
7、了增值税扣税凭证（即纳入进项税额核算）。同步，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应准时合法获得增值税扣税凭证,并在规定的时间内认证抵扣。、对纳税人会计核算而言，在原会计核算下,纳税人获得的票据凭证,直接计入成本费用，在新会计核算下,纳税人获得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用,发票上注明的增值税额计入应交税金应交增值税（进项税额)十、可抵扣项目1、购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和%的扣除率计算的进项税额。计算公式为: 进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。对于农民个人，应由收购单位向
8、农民开具收购发票。按规定凭上述凭证也可以计算进项税额从应税服务的销项税额中扣除。2、接受交通运送业服务,除获得增值税专用发票外，按照运送费用结算单据上注明的运送费用金额和%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式: 进项税额=运送费用金额扣除率运送费用金额，是指运送费用结算单据上注明的运送费用(涉及铁路临管线及铁路专线运送费用）、建设基金，不涉及装卸费、保险费等其她杂费。从试点地区的小规模纳税人接受交通运送服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开货品运送业增值税专用发票,受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。3、从试点地区的一般纳税人接受交通运送服务，按照
9、其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（合用1%的税率）。如未获得专用发票或获得的专用发票不符合规定，也不得计算抵扣进项税额。此外，可以抵扣进项税的运送费用金额不涉及装卸费，装卸费应另行获得专用发票,并按专用发票上注明的税额（金额*6)进行抵扣。从试点地区单位和个人获得的在试点实行之日（含)后来开具的运送费用结算单据,不得作为增值税扣税凭证。但其中铁路运送费用结算单据是例外。铁路运送单据按照运送费用金额和扣除率之间乘积计算扣除。十一、不得抵扣项目、用于合用简易计税措施计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品、接受加工修理修配劳务或者应税服务。试点纳税
10、人试点实行之日前提供营业税服务并开具发票后,如发生服务中断、折让、开票有误等，应开具红字一般发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，不得开具专用发票（涉及货运专用发票）。2、纳税人提供应税服务,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。十二、营改增财务核算1、例1、某运送公司，一般纳税人，10月获得所有收入0万元(客运收入85万元、货品销售2万元、该货品运送收入3万元)支付非试点联运公司运费5万元。获得收入时借：银行存款200贷：主营业务收入17963贷：应交税金(销项税额）203销项税额=（185+3
11、）/(+11%）*11%+ 2/(1+1%)*7%=20.32、支付联运公司运费时借:主营业务成本45.05借：应交税费（营改增抵减的税额）4.5贷：银行存款0抵减税额=50/(+11%）*11%=495本月应交增值税2037-495=15.423、同上题，支付非试点联运公司运费50万元，改为支付小规模纳税人0万元。支付联运公司运费时借:主营业务成本46.5借:应交税费（营改增抵减的税额)3.5贷：银行存款50进项税额=50*73.5(税务部门代开发票）、同上题,支付非试点联运公司运费5万元,改为支付一般规模纳税人50万元。支付联运公司运费时借:主营业务成本5.5借：应交税费（进项税额）495
12、贷：银行存款50进项税额495（运送专用发票上税额）5、上海迅达运送公司（一般纳税人)1月从事营运收入(价税合计)222万(开具增值税专用发票)，公司发生联运业务，获得我市运送公司增值税专用发票注明销售额75万元，增值税25万元,获得浙江省、江苏省公路内河运送发票合计68万元。收取运费借：银行存款22贷：营业收入 200贷:应交税费(销项税额） 22支付联运费用：借：主营业务成本6.26借：应交税费（营改增抵减的销项税额） 6.4贷：银行存款 6抵减税额=6/（1+11%)11%=6.746、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,容许其以获得的所有价款和价外费用，
13、扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实行措施缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运送业服务,按照获得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 7、公司接受应税服务时,按规定容许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额）”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。8、上海浦江客运公司从事公共交通服务,经纳税人申请,主管税务机关核定可采用简易征税,公司0月购入客车5
14、辆，获得增值税专用发票，价款180万元，增值税0.6万元。3月份各类客运收入合计316.万元。收取运费：借:银行存款16.贷:营业收入.09贷:应交税费（应交增值税)9.21税金=316./（1+3）*%=92、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运送服务(涉及轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）,可以选择按照简易计税措施计算缴纳增值税。10、某贸易有限公司10月货品销售额150万,装卸搬运业务销售额25万,仓储业务销售额5万，均开具增值税专用发票，月留抵数为1万,本月进项税额为7.万元。确认收入借：银行存款2073贷:主营业务收入1贷:应交税金(销项税额）27.销项税额=0*17%（货品）
15、+2*(劳务）+6%（劳务)273当月应纳增值税（未考虑上月留抵6万)27.3-7.4=9.9货品部分增值税=19.9(1017%2.3）-16=85716=2.5879劳务部分增值税=1.9(25）/27.1.31111、试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到该地区试点实行之日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。12、截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开始试点当月月初,借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。待后来期间容许抵扣时，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。13、小规模纳税人的会计核算
