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1、第七章 固定资产【学习目标与要求】本章主要讲解并描述固定资产的取得、折旧、后续支出、减值和处理。通过本章学习，了解固定资产的性质与分类，驾驭固定资产取得的核算方法，理解固定资产修理的特点，驾驭固定资产后续支出的核算方法，理解固定资产减值的确认，掌握固定资产处置的核算方法，理解固定资产清查的核算方法。第一节 固定资产的概述一、 固定资产的性质1.固定资产的概念 我国2006年颁布的企业会计准则第4号固定资产给固定资产做了较为明确的定义，固定资产是指同时具有一下特征的有形资产：（1）企业为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有；（2）运用寿命超过一个会计年度。 就固定资产不同的实物形态而言，固定
2、资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 未作为固定资产管理的工具、器具等，一般作为低值易耗品核算。2.固定资产的特征 （1）固定资产为有形资产。固定资产作为一个实体存在，可以看得见、摸得着。 （2）运用期限超过1个会计年度，可供企业长期运用。一般来说，企业的固定资产可以供企业长期运用，但实物形态却不会因为运用而发生变更或显著损耗，其账面价值通过计提折旧方式而渐渐削减，这也有别于存货等流淌资产。 （3）持有的目的是为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有。这意味着企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是干脆用于对外出售的商品。（4）
3、具有可衡量的将来经济利益。企业取得固定资产的目的是为了获得将来的经济利益，虽然这种经济利益是来自于对固定资产服务潜能的利用，而不是来自于可干脆转换为多少数量的货币，但它能在将来为企业带来可以用货币加以合理计量的经济利益，而且这种经济利益一般是可以加以衡量的。企业应当依据固定资产的定义和特征，结合本企业的具体状况，制定适合于本企业的固定资产书目、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。 企业制定的固定资产书目、分类方法、每类或每项固定资产的预料运用年限、预料净残值、折旧方法等，应当编制成册，并依据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准
4、，依据法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产书目、分类方法、预料净残值、预料运用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍旧应当依据上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。二、固定资产的分类（一）按经济用途分类企业的固定资产按经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。这种分类，有利于考核和分析固定资产的构成和运用状况，促使企业合理的配置和利用固定资产，充分发挥其效用。 1生产经营用固定资产是指干脆运用或服务于企业生产、经营过程的各种
5、固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、工具、器具等。 2非生产经营用固定资产是指不干脆服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、文化消遣、食堂、浴室、托儿所、理发室等运用的房屋、设备及其他固定资产等。（二）按运用状况分类企业固定资产按运用状况划分，可分为运用中的固定资产、未运用的固定资产和不需用的固定资产的三类。1运用中的同定资产是指正在运用中的经营用和非经营用固定资产。由于季节性或大修理等缘由，短暂停止运用的固定资产、企业出租(指经营性租赁)给其他单位运用的固定资产以及内部替换运用的固定资产，也属于运用中的固定资产。 2未运用的固定资产是指已完工或已购建的尚未交付运用的新增固
6、定资产，以及因进行改建、扩建等缘由短暂停止运用的固定资产。如虽已达到可运用状态但尚未交付运用的固定资产、企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止运用的固定资产等。 3不需用的固定资产是指本企业多余或不运用而须要另行处置的各种固定资产。 依据固定资产运用状况进行分类，有利于反映企业固定资产的运用状况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，促使其运用固定资产，也便于企业合理计提固定资产的折旧。 除了以上的基本分类以外，固定资产还可以依据其他标准进行分类，如依据固定资产的全部权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产；依据固定资产的性能分，分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、
7、工具、仪器及生产用具、运输设备、管理用具等；依据固定资产的来源渠道分类，分为外购固定资产、自行建立固定资产、投资者投入固定资产、融资租入的固定资产、改扩建新增的固定资产、接受抵债取得的固定资产、非货币性交换取得的固定资产、接受捐赠取得固定资产、盘盈固定资产等。三、固定资产的计价对固定资产进行会计核算，首先需确定固定资产的计价标准。固定资产的计价主要有以下三种标准： 1原始价值 原始价值又称原始成本或历史成本，它是指企业购建某项固定资产达到可运用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业购建固定资产一般采纳这种方法计价。按这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出，具有客观性和可验证性。正
8、是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，因而成为固定资产的基本计价标准。在我国会计实务中，固定资产的计价均采纳历史成本。2重置完全价值重置完全价值又称现时重置成本，是指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所须要的全部支出。按重置成本计价，可以比较真实的反映固定资产的现时价值，但计量缺乏客观性和可验证性，且具体操作也相当困难。3净值固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的收益或损失。4、现值现值是指固定资产在运用期间及处置时产生的将来现金流量的折现值。四、固定资产核算的账户设置1.固定资产“固定资产”
9、的总账账户反映的是固定资产原值的增减变动和结存状况。该账户借方登记增加固定资产的原值，贷方登记削减固定资产的原值，借方余额表示实有固定资产的原值。2.累计折旧“累计折旧”是“固定资产”账户的备抵帐户。“累计折旧”账户的贷方登记计提的固定资产折旧，贷方余额表示企业全部固定资产计提的折旧总额。3.工程物资“工程物资”账户反映是用于固定资产建立的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、改扩建工程和大修理工程打算的各种物资的实际成本，包括为工程打算的材料、尚未交付安装的须要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期
10、间依据项目概算购入为生产打算的工具及器具等的实际成本。企业购入不须要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。另外，工程物资不属于企业存货。4.在建工程“在建工程”账户反映各项工程的实际成本，借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，借方余额表示未完工程的实际成本。其次节 固定资产的取得一、外购固定资产外购固定资产分为购入不须要安装的固定资产和购入须要安装的固定资产两类。外购方式是企业取得固定资产的重要途径和主要方式。企业外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可运用状态前所发生的可归属于该项资产的费用。企业购入不需安
11、装和需简洁安装的干脆用于生产的生产设备，进项税率17%，进项税额可以抵扣，不应计入外购固定资产成本。自2016年5月起，购入不动产，进项税率11%，当月抵扣60%，第13个月（第2年的第1个月）再抵扣剩余的40%。发生的购货运费依据11%的税率抵扣进项税。（一）购入不须要安装的固定资产企业购置的不须要经过建立过程即可运用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。 企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行安排，以确定各项固定资产的入账价值。 企业购入不需安装的固定资产，应依据实际
12、支付的价款，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税）”科目，贷记“银行存款”等科目。假如购入的是不动产，还应依据税率为11%计算的进项税额的60%计入“应交税费-应交增值税（进项税）”，剩余的40%计入“应交税费-待抵扣进项税额”。 企业采纳赊购方式购入的固定资产假如含有现金折扣，依据重要性原则，其价值也应依据发票价格计算。当实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。 例7-l2016年6月1日，甲公司购入不须要安装的设备一台，发票上注明的价格100000元，增值税额为17000元，运输费1000元，运输费增值税为110元，保险费、装卸费等合计1500元，款项全部用银行存款付清。应编制会计
13、分录如下： 固定资产的原始价值=100000+1000+1500=102500 增值税进项税额=17000+110=17110借：固定资产 102500 应交税费应交增值税（进项税） 17110 贷：银行存款 119610 （二）购入须要安装的固定资产假如企业购入的是须要安装的固定资产，由于从固定资产运抵企业到交付运用，尚需经过安装和调试过程，并会发生安装调试成本。因此，应先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等，待固定资产安装完毕并达到预定可运用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次性转入“固定资产”科目。 例72甲公司购入须要安装的设备一台，发票上
14、注明的价款是100000元，应交增值税为17000，支付装卸费200元，支付运费500元，运费的增值税为85元。安装过程中支付的安装成本是500元，增值税为85元，以上均用银行存款支付。依据以上资料编制会计分录如下： (1)购入固定资产 固定资产的原始价值=100000+200+500=100700 增值税进项税额=17000+85=17085借：在建工程 100700 应交税费-应交增值税（进项税） 17085 贷：银行存款 117785(2) 支付安装费用 借：在建工程 500应交税费-应交增值税（进项税） 85贷：银行存款 585 (3)设备安装完毕 借：固定资产 101200 贷：在建工程 101200二、自行建立固定资产企业生产经营所需的固定资产，除了外购等方式取得外，还常常依据生产经营的特别须要利用自有的人力、物力条件自行建立，这称为自制、自建固定资产。自制的固定资产是指企业自己制造的机器、设备等。自建的固定资产是指企业建立的房屋、建筑物、各种设施以及需安装的机器设备等。企业自行建立的固定资产是指企业利用自己的力气自营建立以及出包给他人建立的固定资产。企业自营建立固定资产原值，原则上应包括建立期间的全部支出，如干脆材料、干脆人工、其他与自营建立固定资产相关的支出以及在固定资
