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1、中央广播电视大学毕业论文设计题目：论企业会计信息失真的原因、危害及治理对策专业： 会 计 学 层次： 专 科 学年： 姓名： 学号： 论企业会计信息失真的原因、危害及治理对策摘要：会计信息作为一种公共信息，是广大的信息使用者进行经济决策的依据，是确保市场有序、规范运行的必要条件。目前我国会计信息质量的失真已到了相当严重的程度，甚至成了一种社会公害，严重地影响了信息使用者的利益，妨碍了市场的有序运行。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。它可以分为合法的会计信息失真和非法的会计信息失真两种。本文将从这两个方面对会计信息失真的原因
2、、危害及对策进行探讨。关键词：会计信息 失真 原因 危害 对策会计信息作为一种公共信息，是广大的信息使用者进行经济决策的依据，是确保市场有序、规范运行的必要条件。目前我国会计信息质量的失真已到了相当严重的程度，甚至成了一种社会公害，严重地影响了信息使用者的利益，妨碍了市场的有序运行。我国加入以后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称,甚至损害着国家和人民的根本利益。财政部20042005年会计信息质量抽查结果显示：“本次企业会计信息质量抽查，共抽查了外贸（粮
3、油食品进出口、化工进出口）、电信、汽车、机械等行业的159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度，2.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%.抽查发现，一些被抽查企业未按照国家统一财务会计制度的要求建立健全内部财务会计制度，会计基础工作较为薄弱，表现在：内控制度不完善，账证、账账、账实、
4、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。个别企业仍存在账外设账问题。这篇报道集中反应了目前国有企业中一个普遍的问题：企业会计信息失真。为此,很有必要对企业会计信息失真的危害、成因及治理对策进行深入的探讨。一、 会计信息失真的成因及危害会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。它可以分为合法的会计信息失真和非法的会
5、计信息失真两种。(一)引起非法会计信息失真的成因非法会计信息失真是指有关单位和人员为了局部和个人的利益，故意违反财经法规而导致的会计信息失真。这是我国目前最主要的会计信息失真类型，具体表现在以下几个方面：1.单位的领导人员法律意识淡薄受利益驱动,置会计法等法律于不顾,为了“政绩”、“业绩”的需要,为了追求本单位利益最大化,在外部监督不到位的条件下,凭借自身掌握的权力,指使会计人员做假账,编制虚假的财务报表等虚假会计信息。2.单位经营管理不善,财务管理不力从当前许多单位来看,由于在经营管理方面的弱化和混乱,造成会计核算信息失去了可信度;又因单位对财务疏于管理,责任不清,核算不实,致使单位财产物资
6、账实不符。3.一些会计人员素质低、责任心不强会计人员素质低有两种情形:其一是由于业务素质低,责任心不强,经常发生操作性、原理性错误。其二是由于政治素质差、思想觉悟低,而对不正之风不敢坚持原则,甚至与乱纪行为的制造者沆瀣一气、主动造假,起到了违法乱纪的参谋、助手作用,致使虚假会计信息难以发现和治理。4.单位内部管理制度不健全,形同虚设单位内部管理基础薄弱,财务管理制度不健全;有的虽有较完善的管理制度,但形同虚设;有的单位虽设立了内审机构和人员,但由于内审人员由单位领导委任,经济利益均受单位领导的制约,这自然对内审人员职责的行使构成约束,都使得内部管理制度无法按预定的目标发挥其功效。5.单位外部监
7、督不力会计法赋予财政部门管理会计工作,但其对人和事没有处理权,因此面对单位领导的违规干预只好听之任之。单位外部虽有许多监督机构,但他们为完成自身的任务,各有侧重,未能形成一个对会计信息质量进行整体、有效地监督管理体系。实施的情况看,单位财务成果的审查验证,已基本由会计师事务所、审计师事务所等中介结构进行,但因受注册会计师或审计人员的力量、业务素质等方面的制约,未能充分发挥社会中介机构的客观监督作用;另一方面由于国家对注册会计师事务所等中介机构的管理不规范,使得一些中介机构独立性不强,存在着一些不公平竞争的现象,如为争夺客户,给一些单位虚假的财务报表出具审计报告等,为虚假会计信息的产生起到了推波
8、助澜的作用。6.企业产权中各利益主体的利益冲突引起的会计信息失真政府最关心的是税收的征缴;债权人最关心的是能否按时收回其本金和利息;所有者关心的是其投入的资产能否保值和增值;经营者关心的是企业经济效益的提高能否给自己。带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关心的是上市公司股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的经济目标,存在着不同的利益驱动,不可避免地发生利益冲突。然而,经营者基于其自身利益的考虑,他只披露满足其自身利益最大化所需要的信息量。从而损害其他利益主体的利益。7.激励与约束机制的不对称引起的会计信息失真激励与约束机制是企业管理中极为重要的两大机制。在许多企业中,特别是在国有企业中,
9、激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的。经营者为企业做出了贡献,但是却没有得到相应的回报,心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机。同时,由于经济处于转轨时期,现代企业制度尚未建立起来,企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制,所有者让渡给经营者的权力过多,并且对让渡的权力不设监督,“绝对的的权力导致绝对的腐败”。(二)引起合法会计信息失真的原因对于非法会计信息失真,会计界讨论得比较多,为此也提出了一些行之有效的治理对策。但对于合法会计信息失真却讨论得不多,重视不够。我认为在实务中不能忽视会计信息失真中的合法会计信息失真,特别是当
10、会计政策和会计规范更加宽泛,会计处理更多地依赖会计人员的职业判断,会计实务对提高会计信息质量提出更高要求的情况下,很有必要对合法会计信息失真的成因加以分析。1.会计准则的偏差因素首先会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性,如果代表性过窄,会计准则就可能出现偏向性;其次,会计准则是否具有较长的适用性和可行性,如果是一种临时应急性措施,不用多长时间就会丧失作用,需要修订;再次就是会计准则定义、释义的准确性,如果一项会计准则的涵义可能有多种理解,甚至有歧义,必然产生实务操作的不确定性。这些会计准则的偏差因素,都会导致合法会计信息的失真.2.会计准则和会计制度的可选择性任何一个会计准则和会计制
11、度不可能尽善尽美、涵盖一切,它们只是对会计工作提出基本的原则和规范,而且大多数只是对以往会计实践的总结,每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候,法定会计政策往往滞后于会计实践的发展,因此,客观上需要不断创新会计惯例,但为了在一定时期内保持法定会计政策的相对稳定,法定会计政策必须有一定的弹性。随着企业经营方式的多样化,经营活动范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同样会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。这样,合法会计信息失真产生的可能性也因此加大。3.会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够恰当这些重要信息主要有三方面:
12、一是一些重要的表外信息,如衍生金融工具、或有事项等,我国现有的会计准则对这些表外业务的披露规范很少或根本没有。二是对于有关无形资产,会计准则中也没有恰当合理的会计处理方法。无形资产只要保护使用得当,便可产生极大的增值,它在企业生产经营中占有极其重要的地位。所以在某些情况下,无形资产的真实价值可以左右投资者的决策行为。而我国会计准则中对无形资产无论以费用形式抵减当期收益或以成本形式记入资产,都未能精确反映企业无形资产的创利能力与价值,以正确引导投资者的投资决策。三是对一些企业社会责任等非经济信息,现行会计准则与会计制度中也没有要求对之加以反映。由于会计准则对一些重要信息的规定不全或不够恰当,使得
13、会计报表虽然严格遵循了会计准则的要求却不能全面反映企业的实际情况,有可能对信息使用者产生误导作用。4.会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因会计反映的结果往往是以利益分配方案为依据,会计报表所提供的数据指标可能直接影响使用人利益,事实上,在会计准则和制度的空隙间,信息提供者总能做出使自己得益的选择。而一旦会计信息的生成有隐蔽的主观意愿参与,会计信息的真实性必然会受到影响。5.法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调在由计划经济向市场经济转轨时所导致的会计环境的不断变化,致使会计法规的建设明显滞后。到目前为止,具体会计准则也只出台了9个,其中6
14、个还只在上市公司中实施。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。另外,各会计法规之间也存在着不协调,如基本会计准则与具体会计准则之间,具体会计准则与行业会计制度之间,会计准则与财务通则之间都存在不协调甚至矛盾的地方。会计法规体系内部的不协调,必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的“博弈空间”,增加全社会的交易成本。这些都使合法会计信息失真产生的可能性加大。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对
15、企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动;三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。二、会计信息失真的治理(一)对于非法会计信息失真的治理1.控制和引导经理人的行为公司行为与公司经营者的行为。经理人才市场的存在,对约束经营者行为起着很大作用,形成一个竞争机制。反之,由于利益的驱动,为扩大经营业绩,经营者会在经营不善的情况下,为了个人和小团体利益,擅自更改会计信息,造成会计信息失真。修订后的新会计法在总则的第四条明确规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”从现实情况看,企业、单位粉饰会计报表,编制虚假财务会计报告,做帐外帐,私设小金库等行为,与多数单位责任人(经营者)有关,其目的不外乎为政绩考核,为偷逃税收,为融资筹资,为一己私欲。所以明确单位负责人为会计责任主体,也就抓住了问题的关键。只有经营者认识到了自己所承担的法律责任,才能正确认识一个单位的会计责任。才能正确认识会计信息质量在整个社会经济生活中所起的作用。2.强化监督机制,建立健全会计信息管理体制建立健全:内部控制制度,如会计、财务不相容职务的分离和制约;重大对外投资、资产处置、决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定;财产清查制度,内部审计
