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1、第七章审计计划、重要性及审计风险 第一一节 审审计计划划一一、审计计计划的的定义审计计计划是是指注册册会计师师为了完完成各项项审计业业务，达达到预期期的审计计目标，在在具体执执行审计计程序之之前编制制的工作作计划。任任何一个个审计项项目，任任何一家家会计师师事务所所，不论论其业务务繁简，也也不论其其规模大大小，审审计计划划必不可可少。注注意:对对审计计计划的补补充、修修订贯穿穿于整个个审计过过程。二、审审计计划划的种类类总总体审计计计划：针对审审计全过过程的一一个综合合性、概概括性的的计划。具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。总体审计计划具体审计计划概念针对审计全过程的一个综合性、
2、概括性的计划。实施具体审计程序的详细规划和说明。计划内容1、被审计单位的基本情况。 2、审计目的、审计范围及审计策略。 3、重要会计问题及重点审计领域。 4、审计工作进度及时间、费用预算。 5、审计小组组成及人员分工。6、审计重要性的确定及审计风险的评估。7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8、其他有关内容。1、审计目标2、审计程序3、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容。 三、审审计计划划的编制制与审核核 （一）审审计计划划的编制制11、审计计计划由由审计项项目负责责人编制制。 2、注注册会计计师可以以同被审审计单位位的有关关人员就就总体审审计计划划的要点点和
3、某些些审计程程序进行行讨论，并并使审计计程序与与被审计计单位有有关人员员的工作作相协调调。3、独独立编制制审计计计划仍是是注册会会计师的的责任。 审审计计划划的繁简简程度取取决于被被审计单单位的经经营规模模和预定定审计工工作的复复杂程度度。在编制制总体审审计计划划中，时时间预算算是一个个十分重重要的内内容。时时间预算算既是合合理确定定审计收收费的依依据，又又是衡量量审计工工作进度度、判断断注册会会计师工工作效率率的依据据。具体审审计计划划，一般般是通过过编制审审计程序序表的方方式体现现的。（二二）审计计计划审审核审计计计划一般般由会计计师事务务所的有有关业务务负责人人审核和和批准 审审计计划划
4、审核的的内容与与审计计计划的内内容基本本一致，可可比较记记忆。四、了了解被审审计单位位的基本本情况 第第一步了解被被审计单单位经营营及所属属行业的的基本情情况第二步步执行行分析复复核程序序第第三步初步评评价重要要性水平平第第四步考虑审审计风险险第第五步对重要要认定制制定初步步审计策策略第六步步了解解被审计计单位内内部控制制第第七步进行符符合性测测试及评评估控制制风险第八八步确确定检查查风险及及设计实实质性测测试（一）了了解被审审计单位位及所属属行业的的基本情情况1、了了解的内内容：所在在行业情情况一一般了解解客客户内部部情况具体了了解业务类类型、产产品和服服务的种种类、被被审计单单位的地地理位
5、置置，以及及经营特特点。关关联方及及其交易易的存在在情况。 被审计计单位内内部控制制。提供供给有关关管理机机关的报报告的性性质。2、了了解的方方法：查阅阅上一年年度的工工作底稿稿查查阅行业业业务经经营资料料 实地察察看被审审计单位位的生产产经营场场所及设设施 询问问内部审审计人员员 询问管管理当局局 确定关关联方及及其交易易的存在在 考虑有有关会计计和审计计公告的的影响（二二）执行行分析性性复核程程序 1分析性性复核程程序的涵涵义分析性性复核程程序，是是指注册册会计师师分析被被审计单单位重要要的比率率或趋势势，包括括调查这这些比率率或趋势势的异常常变动及及其与预预期数额额和相关关信息的的差异。
6、 分分析复性性核程序序在会计计报表审审计中的的三种用用途：计划阶段确定其他审计程序的性质、时间及范围必须使用实施阶段收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据任意选择报告阶段对被审会计报表的整体合理性作最后的复核必须使用分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程。例：注注册会计计师通常常在审计计计划和和审计报报告阶段段可以使使用分析析性复核核程序，而而在审计计实施阶阶段则由由实质性性测试方方法来代代替分析析性复核核程序。 （） （19996年年考题）【答案】【解析】在审计计划和审计报告阶段必须使用分析性复核程序，而在审计实施阶段分析性复核程序可直接作为实质性测试来验证相关认定。【注】因分析性
7、复核程所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，如果注册会计师将分析性复核程序直接用作实质性测试时，应考虑各种因素（见教材），来提高分析性复核程所取得的证据的可靠性，同时，在审计报告阶段，也可印证其它实质性测试所获取证据的可靠性，确定相关审计结论的正确性。2、审计计划阶段运用分析性复核程序的步骤 第一步：确定将要执行的计算/比较选定对象（目标） 第二步：估计期望值-确定标准（比较基础） 第三步：执行计算/比较比较差异 第四步：分析数据及确认重大差异-以决定是否对异常或意外的波动进行调查。 第五步：调查重大的非预期差异-以获取审计证据。 第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影
8、响 【例】注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用_获取审计证据。 （）（1996年考题） A、检查 B、计算 C、分析性复核 D、估价 【答案】C【例】注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其()。(1998年)A、发现异常变动的项目B、印证各项目的审计结果C、了解被审计单位的财务状况D、确定抽样审计应有的样本量【答案】D【解析】分析性复核程序可以确定审计抽样的重点，但不能确定应抽取样本量的多少。 第二节 审计重要性一、审计重要性的定义 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决
9、策。以上概念是针对报表使用者定义的，如果对注册会计师而言，重要性的概念可理解为：重要性，是注册会计师对被审计单位会计报表整体上能够容忍的最大的错报或漏报汇总。对重要性的理解，必须注意以下几点： （1） 重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。注册会计师审计是会计报表审计，与此有关的概念当然也是针对会计报表的。 （2） 重要性的判断离不开特定的环境。不同企业所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同。（3） 重要性与可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。二、重要性的运用 （一）运用重要性原则的一般要求（3个方面）1、对重要性的评估需要运用专业判断。因为：重
10、要性的判断离不开特定的环境。（1）注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。（2）由于影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。（3）不同的注册会计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同注册会计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。所以说，注册会计师需要运用专业判断来评估重要性2、注册会计师在审计过程中运用重要性原则是为了：（1）提高审计效率-由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能，在抽样审计下，注册会计师为做
11、出抽样决策，不能不涉及到重要性问题。（2）保证审计质量-抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。因此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性做出恰当的判断。 3、会计报表中审计运用重要性的步骤：具体案例可将教材中的本节举例按本步骤串起来看，有助于对重要性的全面理解。 从从上图可可见，在在审计过过程中，需需要运用用重要性性原则的的情形有有（二二）：1、确确定审计计程序的的性质、时时间和范范围（即即审计计计划阶段段）时。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的
12、误差范围。2、评估审计结果（即审计报告阶段）时，此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 3、金额和性质的考虑（定量和定性的考虑）重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。 （三）两个层次重要性的考虑（划分两个层次来评价重要性） 1、会计报表层次。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平） 2、账户交易层次。会计
13、报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计师只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论。（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平） 三、编制审计计划时对重要性的评估 （一）对重要性评估的总体性要求 在编制审计计划时，注册会计师应当（即必须）对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。1、编制审计计划时必须对重要性水平和审计风险进行适当的评估。2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。单选重要性是影响审计证据充分性的重要因素，制定计划时，按重要性水平定证据数量，再定审计程序的性质、时间和范围。3、重要性水平与审计证据之间成反向关系。 注意
14、：重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，注册会计师能够容忍的会计报表的错报或漏报汇总就小，表明此次审计的要求高，注册会计师就应搜集较多的审计证据，使审计结论更可靠。用两个极端的例子可以说明重要性水平与审计证据数量关系：计划的重要性水平（可容忍错漏）应获取的审计证据的数量对审计工作的影响（可能成为两院院士）（无穷大）0 上法院后怕（效果）0（无差错）上医院后悔（效率）如果注注册会计计师计划划的重要要性水平平无穷大大，就是是说他容容忍错报报或漏报报为无穷穷大，那那么，报报表数据据全部虚虚假，我我们这位位注册会会计师就就不用查查账了。即即重要性性水平与与审计证证据数量量成反向向关系。例：注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。 （） （1996年考题）【答案】【解析】重要性和审计证据的数量成反向变动关系。 （二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 1、以往的审计经验。 (以前年度重要性水平)2、有关法规对财务会计的要求
