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1、电子商务影响传统会计的十个方面 电子商务在20世纪90年代初首先由美国带头提议并快速向全球发展。依据现在企业电子商务的运作情况和发展趋势可将其划分为二个应用层次：一是一般电子商务层次。关键表现为单个企业之间、企业和消费者之间的网上商务活动。二是电子商社层次。在电子商杜中，互联企业经过Internet Extranet、Intranet和确保安全的虚拟专用网VPN等网络手段和企业运作规则把不一样地域不一样企业的资源快速组合成超越空间约束的统一经营实体，以最快速度推出高质量、低成本的产品和服务。电子商社是电子商务应用的高级阶段。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，改变了企业的生产方
2、法和管理模式，从而也改变了传统会计运作的环境。伴随中国商务电子化程度的不停提升，电子商务下的会计问题将会逐步显现出来，以下十个问题仅是笔者的初步探索，以期抛砖引玉。一、电子商务对传统会计理论的冲击任何会计理论总是建立在一定的会计环境和实务基础上的。电子商务极大地改变了传统会计的环境，也必定对会计选论带来影响。如电子商社是建立在两上的一个经济组织，但不论从组织上还是地理上全部是 一个虚拟企业，且在内部组员的组成和整个组织的存续时间上存在不稳定性，这给会计主体的认定、是否连续经营的判别带来困难。传统会计理论中的会计主体假设、连续经营假设将受到冲击。又如被誉为新兴数字经济最大和最显著推进力的数字化产
3、品，不但表现形式不一样于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确定和计量，传统的会计要素理论及对应的计量标准需要发展。二、电子商务对相关会计法规的冲击传统商务活动从签约、推行协议到款项结算，伴随业务过程的信息流、资金流等通常均以书面形式出现并由经办人签字确定，会计核实制度、会计结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，数字署名替代了纸面署名，这必定对传统的适应于纸面交易的现行商业法规带来冲击。需要处理的问题有：交易双方身份认证措施在会计上确实认，即制订为参加网上交易的各方提供法律认可的认证措施；电子协议的正当性程序在会计上确实认，
4、包含电子协议的规则和范式、组成有效电子书写文件和原始文件的条件;支持数字署名和其它身份认证的手续规则；数字凭证正当性有效性的要求等等；电子支付管理，即要求电子支付命令的签发和接收规范和相关各方的权利、义务和责任。三、电子商务对传统货币及其结算体系的冲击电子商务对企业传统货币及其结算体系的冲击是巨大的。传统支票、现金的主导地位将逐步被数字货币所替换。数字货币是采取电子技术和通信手段在市场上流通的根据法定货币单位来反应商品价值的信用货币。它实际上由一组数字组成，含有用户的身份、密码、金额等内容，并以字节形式储存在个人电脑中的数字价值单位 。数字货币能够经过Internet从一个作为付款而提供的帐户
5、上下载，也能够用数字信用卡从网上购置。和数字货币相对应的金融机构，则是没有银行大厅没有营业网点只有Internet站点的网上银行 。数字货币的出现也造就了新的金融犯罪和多种形形色色的舞弊行为的出现。怎样确保自己的一些数据不被窃取，怎样确保对方的真实性等安全问题将成为电子商务网上支付的最突出问题。四、数字产品的会计核实问题在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本标准对其进行确定和计量，进行进、销、存数最金额核实并反应到会计报表上。在电子商务环境中，数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方法?quot;映资产价值
6、失去意义。在详细会计核实上，这些产品无法反应详细存货数量和金额，只有销售数量和销售额。数字产品的广泛应用是数字经济的主要特征，并必将成为未来的遁要产业之一，所以，会计界需要从会计理论到实务：包含会计准则)对数字产品确实认、计量和汇报进行研究。五、建立网上实时会计汇报模式问题传统会计汇报模式通常指企业对外提供会计汇报方法，尤其是上市企业的会计信息揭示方法。在电子商务环境中，企业会计信息系统是建立在Internet、Extranet和Intranet基础上的，不论是提供定时信息还实时信息，是提供综合信息还是明细信息，具向债权人、投资者提供还是面向社会大众提供，技术限制已不复存在，建立网上实时汇报模
7、式成为可这给传统会计汇报模式的发展带来机遇和挑战:表现在会计汇报的目标上，传统会计汇报模式投资者和债权人提供反应管理人员经营责任的信未来将更侧重于向使用者提供有利于决议的相关息；表现在会计汇报周期上，建立在分期假设成本-效益标准约束之上的定时汇报模式，将被受时间、地点限制的实时动态汇报模式所替换；表现在会计汇报要素上，传统模式把会计汇报要素分为资产、负债、权益、收入、费用、利润等几大多已无法满足决议有用性的要求，划细会计汇报要素以全方位反应企业生产经营过程和事项的即时信息是发展趋势；采取上述网上实时汇报模式，还须研究怎样经过会计法规和准则来规范和约束汇报司的会计行为，和怎样进行网上审计等问题。
8、六、会计的国际化问题建立在Internet基础上的电子商务，本质上是全球性的。近几年来在美国的推进下，WTO、APEC、OECD等国际组织和发达国家相继发表了电子商务文件，国际电子商务框架正在形成，传统的国际贸易方法将面临深刻变革。另外，电子商务也给多国企业合作、国际证券市场等国际资本市场的发展提供了新的运作空间。国际电子商务的发展对会计准则的国际差异提出挑战，不一样的会计准则反应不一样的会计信息，假如这种差异需要投资者、合作双方甚至多方在网外经过特殊调整后才能处理，将影响电子商务作用的发挥。所以，笔者认为，伴随中国加入WTO的日益临近和电子商务应用的日益普及，在中国详细会计准则制订过程中，再
9、过份强调会计准则的本国特色，不符合时代发展的时尚。七、网上税收征管问题电子商务潜在的交易速度和难以驾驭性也给税收征管带来了新的问题。在Internet上安排一个不可追踪的网点易如反掌这使网址写供货路线或消费活动实际发生的位置之间的联络相当模糊。尤其对于能够实现网上运输的数字化产品的交易，税务机关更是无法对交易进行追踪。另外，网上营销企业其营业场所、人员规模很有限，甚至能够是虚拟的，而实际上企业的业务范围、规模却可无限发展，中国某市就道过一起样的企业利用网土销售偷税案。所以，怎样在网上征税、怎样监管企业在网上的避税甚至逃税行为是开展电子商务必需研究的一个课题。八、网上审计问题自动化、无纸化、数字
10、化的电子商务环境，也完全改变了传统审计的环境，审计人员将面临以下问题：怎样对网上企业、虚拟企业进行审计。在这些企业中，传统书面资料形式的审计线索变得残缺不全，用传统的审计方法己极难跟踪电子商务的交易活动。审计人员必需学会利用网上用数字形式提供的审计线索进行审计；面对实时会计信息系统，以后审计的工作重心需要从对综合会计汇报的审核转移到对原始会计资料的审核方面；面对网上实时汇报模式，需要研究实时审计问题。九、内部控制职能的扩展问题传统内部控制制度关键属于企业财产管理制度，控制的关键是内部职能部门和人员，这和传统企业营运场所和环境的相对独立性相关。在电子商务环境中，每个企业全部是网上的一个点，其开放
11、程度大大提升，尤其是网上企业和虚拟企业，己没有地域和时空的概念。所以，企业内部控制的内容和重，点将发生重大改变：内部控制更依靠于技术控制;内部控制将从Internet扩展到Exbanet范围内，并面向Internet进行全方位控制；因为网上交易能在瞬间完成，而且网络本身也时刻面临着安全威胁，尤其是数字贸易过程不记名也无法追查 ，大额资金经过网络在全球范围内流动既方便也难以觉察和无法追查。所以，电子商务环境下，企业的经营风险、资金风险大大提升，将成为内部控制的关键。十、财务软件的发展问题电子商务改变了传统会计的运行环境，也改变了建立在此基础上的财务软件的应用环境。电子商务环境中的财务软件必需是建
12、立在Internet、Exbanel和基础上的。从网上查阅到的资料显示，美国的很多商品化财务软件和管理软件已实现了这一目标。所以，中国的现行财务软件面临着提升到网络财笨软件阶段姑任务。详细地说：从基于PC、局域网和中小型数据库平台的桌面财务软件发展到基于Internet的、分布式的、用户终端Web化的网络财务软件；从以记帐凭证为入口的核实型会计软件发展到以网络实对业务数据为人口的企业管理一体化软件，从信息的产生、搜集到公布实现网上一体化；网络财务软件的关键是处理好财务和业务在网上的协同问题，包含在Inbanet内和企业内部各部门的业务协同，在Exbanel内和电子商社各关联方的业务协同，和在I
13、nternet上和社会各部门如网上银行、网上保险、网上税务、网上海关的业务协同，经过信息流支配企业物流和资金流。参考文件:lDon Tapscott, Alex Lowy, David Ticoll.止陈劲，何丹译数字经济蓝图：电子商务的勃兴 M大连：东北财经大学出版社和McGrw-Hill诅出版企业合作出版，19992 Authentication Technologies J.Business America, 1998Junuary3Ernest Transparency for taxation of Electronic CommerceJ.Business America, 1998,January914-1504 Jennifer SERVICES And Electronic CommerceJ.Business America, 1998, January5 刘全利.中国电子商务发展的初步思索 J.商业经济和管理19996雷光男，黄斌.试论网络企业及其对财务会计的形响J会计研究19997陈少华.企业财务汇报理论和实务研究M.厦门大学出版社1998
