《工程绿化签订合同涉及纳税环节及筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工程绿化签订合同涉及纳税环节及筹划（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、园林绿化公司绿化工程和养护工程节税的 合同签订技巧2017-05-15肖太寿房地产纳税服务网 园林绿化公司绿化工程和养护工程节税的 合同签订技巧园林公司从事园林绿化和养护服务，存在两 种情况：一是有苗圃的园林公司从事园林绿 化养护服务；二是没有苗圃的园林公司从事 园林绿化养护服务。营改增后，园林公司应如何交税，交多少税， 主要取决于园林公司如何签订合同。因此， 园林公司应根据发包方的要求，尽量选择税 负低的合同签订技巧。一、绿化工程的税收法律依据分析1、中华人民共和国增值税暂行条例第八 条第（三）项的规定中华人民共和国增值税暂行条例第八条 第（三）项规定，购进农产品，除取得增值 税专用发票或者
2、海关进口增值税专用缴款 书外，按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进 项税额。进项税额计算公式：进项税额=买 价乂扣除率。2、财税201636号附件1：营业税改征增 值税试点实施办法第二十七条第（三）项 的规定财税201636号附件1：营业税改征增值 税试点实施办法第二十七条第（三）项规 定：“购进农产品，除取得增值税专用发票 或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农 产品收购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和13%的扣除率计算的进项税额，准 予从销项税额中抵扣。”3、财税2008） 81号的规定财政部国家税务总局关于农民专业合作 社有关税收政策的通知（财
3、税2008） 81 号）第一条规定：“对农民专业合作社销售 本社成员生产的农业产品，视同农业生产者 销售自产农业产品免征增值税。”第二条规 定：“自2008年7月1日起，增值税一般纳 税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的抵扣率计算抵扣增值税进项 税额。”4、财税2017） 37号的规定（1）自2017年7月1日起，简并增值 税税率结构，取消13%的增值税税率，将13% 税率改为11%。财政部国家税务总局关于简并增值税税 率有关政策的通知（财税2017） 37号） 第一条规定：“纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、 天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、
4、 居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农 药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报 纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为 11%。（2）农产品进项税额抵扣新规定财政部 国家税务总局关于简并增值税税 率有关政策的通知（财税2017） 37号） 第二条第（一）规定：自2017年7月1日 起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进 项税额： 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税 专用发票或海关进口增值税专用缴款书上 注明的增值税额为进项税额； 从按照简易计税方法依照3%征收率计算 缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专 用发票的，以增值税专用发票上注明的金额 和11%的
5、扣除率计算进项税额； 取得（开具）农产品销售发票或收购发票 的，以农产品销售发票或收购发票上注明的 农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（3）农产品“销售发票”的界定财税2017） 37号第二条第（六）项中华 人民共和国增值税暂行条例第八条第二款 第（三）项和本通知所称销售发票，是指农 业生产者销售自产农产品适用免征增值税 政策而开具的普通发票。5、农业产品的界定财政部、国家税务总局关于印发农业产品 征税范围注释的通知（财税字199552号） 第一条规定：“中华人民共和国增值税暂行 条例第十六条所列免税项目的第一项所称 的“农业生产者销售的自产农业产品”，是 指直接从事植物的种植、收割和动
6、物的饲养、 捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产 农业产品；对上述单位和个人销售的外购的 农业产品，以及单位和个人外购农业产品生 产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业 产品，不属于免税的范围，应当按照规定税 率征收增值税。”根据农业产品征税范围注释的规定，农 业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、 水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 植物类包括人工种植和天然生长的各种植 物的初级产品。植物类包括“其他植物”， 所谓的“其他植物”是指除上述列举植物以 外的其他各种人工种植和野生的植物，如树 苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、 豆类、薯类、藻类植物等。6、绿化工程税收法律依据分析结论根
7、据以上税收法律依据，自2017年7月1 日起，有关苗木、树苗的销售、种植和植保 服务的增值税政策，总结如下：（1）农业合作社、农民和苗圃公司销售自 产的林木、苗木和树苗免增值税。（2 ）一般纳税人的房地产公司或购买者从 农业合作社、农民和苗圃公司采购林木、苗 木和树苗，依照农产品销售普通发票或收购 发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计 算进项税额，用来抵扣增值税进项税。（3）农业合作社、农民和苗圃公司销售自 产的林木、苗木和树苗，因适用免增值税政 策而向购买方开具零税率的增值税普通发 票或开具农产品收购发票。根据增值税发 票开具指南第四条“收购业务发票开具” 的规定，纳税人通过新系统使用增
8、值税普通 发票开具收购发票，系统在发票左上角自动 打印“收购，字样。（4 ）从事苗木、林木和树苗销售并具有一 般纳税人资格的贸易公司或者中介手中购 买苗木、林木和树苗，凭借贸易公司或中介 开具的增值税专用发票，以增值税专用发票 上注明的增值税额为进项税额，用于低扣增 值税销项税额。（5 ）从小规模纳税人手中采购苗木、林木 和树苗，必须凭借小规模纳税人到当地税务 机关代开的增值税专用发票，以增值税专用 发票上注明的金额（不含增值税额）和11% 的扣除率计算进项税额，用于低扣增值税销 项税额。特别要注意的是，在计算抵扣额时 按金额*11%计算，比如某公司从甲小规模纳 税人手上取得专票，票面金额10
9、00元，税 额30元，价税合计1030元，这时候，该公 司能抵扣的进项税=1000*11%= 110元，而 不是 1030*11%。（6）从农民手中购买苗木、林木和树苗的 开票方法：一是必须凭与农民签订的收购合 同和农民身份证到农民所在地的国税局购 买农产品收购发票，开给农民；二是要求农 业生产者个人到其所在的税务机关代开普 通发票，依照农产品收购发票或代开的增值 税普通发票上注明的农产品买价和11%的扣 除率计算进项税额，用来抵扣增值税进项税。 案例分析房地产公司购买苗木的不同合同签订方法 的增值税抵扣案例分析1、案情介绍甲房地产公司在开发一个项目时，需要进行 绿化，该绿化项目总投资1000
10、0万元（含增值税），其中苗木9000万元，人工费用（植 树劳务费用）1000万元，房地产公司面临以 下几种合同签订方法：第一种合同签订方法：房地产公司直接与苗 圃公司签订苗木采购合同，合同约定苗木 9000万元，然后房地产公司与劳务公司签订 劳务合同，合同约定劳务款1000万元，劳 务公司给房地产企业开3%的增值税专用发 票。第二种合同签订方法：房地产公司直接与苗 圃公司签订苗木采购合同，合同约定苗木 9000万元，然后房地产公司与自然人包工头 签订劳务合同，合同约定劳务款1000万元， 包工头到当地税务部门代开增值税发票给 房地产公司。第三种合同签订方法：房地产公司直接与拥 有苗圃的园林公司
11、签订10000万元的包工包 料合同，合同约定：苗木价款9000万元、 植树劳务款1000万元，园林公司给房地产 公司开具9000万元的零税率的增值税普通 发票，1000万元11%的增值税增值税专用发 票。第四种合同签订方法：房地产公司直接与拥 有苗圃的园林公司签订两份合同：一份是苗 木采购合同，合同约定：苗木价款9000万 元；另一份是苗木植树劳务合同，合同约定 劳务款是1000万元。园林公司给房地产公 司开具9000万元的零税率的增值税普通发 票，1000万元3%的增值税增值税专用发票。 第五种合同签订方法：房地产公司直接与没 有苗圃的园林公司签订签订10000万元的包 工包料合同，园林公司
12、外购苗木进行施工， 合同约定：苗木价款9000万元、植树劳务 款1000万元，园林公司给房地产公司开具 10000万元11%的增值税增值税专用发票。 以上合同中约定的数字都是含增值税的，请 分析比较房地产企业签订哪一种合同方法 的税负更低？2、不同签订合同方法下的增值税成本分析 （1）第一种合同签订方法下的增值税成本分析：由于苗圃公司销售苗木是免增值税的，苗圃 公司向房地产企业开具零税率的增值税普 通发票，根据财政部国家税务总局关于简 并增值税税率有关政策的通知（财税2017 37号）第二条第（三）项的规定，取得（开 具）农产品销售发票或收购发票的，以农产 品销售发票或收购发票上注明的农产品买
13、 价和11%的扣除率计算进项税额。根据销售服务、无形资产、不动产注 释的规定，“其他建筑服务”，是指上列工 程作业之外的各种工程作业服务，如钻井 （打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土 地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、 建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、 表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥 离和清理等工程作业。财税201636号文件 附件2：营业税改征增值税试点有关事项的 规定第一条第（七）项第1款规定：“一 般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可 以选择适用简易计税方法计税。以清包工方 式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工 程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人 工费、管理费
14、或者其他费用的建筑服务。” 基于以上税收政策规定，劳务公司从事植树 劳务是建筑服务，可以选择简易计税方法， 按照3%计征增值税。因此，房地产企业可以抵扣的增值税为： 9000 X 11%+1000 :( 1+3% ) X3%=990+29.13=1019.13(万元)。(2 )第二种合同签订方法下的增值税成本 分析：根据增值税发票开具指南的规定，依法 不需要办理税务登记的单位和个人，临时取 得收入，需要开具增值税普通发票的，可以 向税务机关申请代开增值税普通发票。同时 根据中华人民共和国发票管理办法的规 定，个人到当地税务部门代开发票时，只能 申请代开增值税普通发票，不能代开增值税 专用发票。
15、因此，本案例中的包工头代开的 增值税普通发票，房地产企业不可以抵扣增 值税进项税额。因此，房地产企业可以抵扣的增值税为： 9000X11%=990(万元)。(3 )第三种合同签订方法下的增值税成本 由于园林公司拥有自己的苗圃，与房地产公 司签订包工包料的园林绿化工程，所以园林 公司实质上发生了销售自产货物并提供建 筑劳务的行为。根据国家税务总局关于进 一步明确营改增有关征管问题的公告（国 家税务总局公告2017年第11号）第一条和 第四条的规定。纳税人销售活动板房、机器 设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、 安装服务，不属于营业税改征增值税试点 实施办法（财税2016） 36号文件印发）
16、第四十条规定的混合销售，应分别核算货物 和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率 或者征收率，。基于此规定，园林公司发生 的树苗植树劳务可以选择11%的税率计征增 值税。由于园林公司销售苗木是免增值税的， 发生植树劳务选择11%税率计征增值税，所 以园林公司发生了兼营行为，根据财税 201636号文件附件2：营业税改征增值 税试点有关事项的规定第一条第（一）项的 规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同 税率或者征收率的，应当分别核算适用不同 税率或者征收率的销售额，未分别核算销售 额的，从高适用税率。基于此规定，园林公 司给房地产企业开具9000万元零税率的增 值税普通发票和1000万元11%税率的增值税 专用发
