《税收筹划与避税的法律分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划与避税的法律分析（2页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税收筹划与避税的法律分析摘要:作为一种与税法密不可分的法律要素，对税收筹划开展法律视角的研究意义重大，因为它直接涉及到纳税人在法律上应享有权利和应承当义务的界定。本文通过界定税收筹划，并与避税、节税和偷逃税的区别来介绍税收筹划的法律特征,旨在帮助人们正确的认识税收筹划,正确运用税收筹划权。关键词:税收筹划；避税；节税；偷逃税税收是国家财政收入的主要来源。依法治税是依法治国的主要内容之一。由于税收具有无偿性、固定性和强迫性三个主要特点，所以纳税人往往会采用各种手段来减轻自己的税负，实现自身利益的最大化，这些手段包括：避税、节税、偷逃税等。纳税人之所以可以采用各种手段来减轻自己的税收负担其原因主要
2、在于，一是纳税人利用税法间的差异在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件；二是利用国家规定的各种税收优惠政策为纳税筹划提供了前提条件；三是利用了税法的不完善等。总之纳税人可以通过税收筹划行为来降低税收负担。但是在税收负担最小化的概念中，除了偷逃税有明确的法律界定外，税法学界对税收筹划、避税、节税的法律界定众说纷纭，造成理论中的障碍，期待尽快解决这一问题。一、概念辨析：避税、节税、偷逃税与税收筹划理论界将税收筹划与避税或节税混淆使用或是将其视为是避税的子概念。一种观点认为，广义上的避税分为“正当避税和“不当避税，“节税、“税收筹划就是所谓的“正
3、当避税，狭义上的避税专指“不当避税；第二种观点认为，税收筹划就是节税，一般指纳税人采用合法的手段到达不交税或少交税的目的。由此看来税收筹划与避税包括不当避税、节税、偷逃税之间的关系与法律界定是本文的主要命题。(一)避税与税收筹划笔者认为税收筹划是指纳税人为了获得更多的经济利益，在税法允许的范围内，事先对经营、投资、理财等活动进展的筹划与安排。税收筹划具有合法性、事先筹划性、目的性三个根本特征。与之相对应的税收筹划权是纳税人享有的根本权利之一。一般来讲，纳税人充分利用税法提供的各种优惠政策、差异和税法的不完善，以减轻税收负担，获得自身利益最大化是合法的。税收筹划行为既表达了国家的政策导向和意图，
4、也符合纳税人市场竞争的需要，国家应该给予支持和鼓励。但是法律标准从被制定后一般都具有的滞后性和不完善性，决定了任何一部法律包括税法都存在着许多破绽。假如从是否符合公共利益的角度来看纳税人的税收筹划行为，可以将其可分为避税和节税。避税事实上也就是纳税人利用税法存在的破绽和不完善，采用隐蔽的手段事先作出各种躲避税收的行为。避税行为人往往打税法的“擦边球，并不会直接触犯法律标准。我们认为引起避税的原因和其所具有的法律特征都包含在税收筹划行为之中，它是税收筹划的子行为。而相关学者所说的不当避税是指偷逃税这一违法行为，它既不属于避税概念的范畴，也不属于税收筹划的范畴。国家为了防止避税行为的发生，只能通过
5、不断修改和完善税法和其他有关法律。(二)节税与避税节税和避税属税收筹划的子行为。节税是指纳税人充分利用税法的优惠政策和差异待遇，采取法律答应的正当手段减轻税式支出的行为。避税与节税最主要的区别在于，节税行为符合国家的立法意图和政策导向，各国政府都持有支持的态度，而避税却恰好相反。避税只是纳税人利用税法上存在的破绽，钻法律的空子，通过巧妙的隐蔽的行为安排其经济活动，虽可暂时获得一定的经济利益，但不利于长期经营和开展。因为破绽一旦被堵上，纳税人将无能从此获利。因此，节税才是纳税人的首选。避税和节税作为税收筹划的两方面，同样也具有合法性、事先筹划性、目的性这三个根本特征。不同的是，避税是在纳税义务发
6、生时或之前纳税人通过寻找法律破绽的手段到达躲避税收的目的，而节税是纳税人利用了法律答应或鼓励的方式到达减少税式支出的目的。(三)偷逃税与税收筹划关于偷逃税，各国税法都有明确的规定并给予严厉的惩罚。我国?税收征收管理法?中明确规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少缴应纳税款的，叫偷税；逃税是指“纳税人欠缴应纳税款，采用转移或者隐匿财产的手段，防碍税务机关追缴税款的行为。从上述定义可以看出，偷逃税的根本特征有三个：一是非法性，即偷逃税是一种违法行为；二是欺诈性，也就是说，偷逃税的手段往往是不正当的。三是“事后补救性，这与税收筹划的事前筹
7、划性不同，偷逃税是在纳税义务已经发生并且可以确定的情况下，采取各种非法的手段来进展所谓的“补救和“弥补，安排而推延或逃避纳税义务。这种“补救既包括积极的作为又包括消极的不作为。偷逃税直接触犯税法的规定，导致政府当期预算收入的减少，有碍政府职能的实现。偷逃税与税收筹划都有减轻纳税人税收负担的特点，但是偷逃税是违法行为，要受到法律的制裁。二、税收筹划的法律分析一税收筹划的理论根据长期以来国家与纳税人之间的地位是不平等的。国家总是处于主动、支配的地位，而纳税人那么处于被动服从的地位，国家凭借政治权利无偿征收税款，税款征收多少都由国家说了算，纳税人根本谈不上税收筹划，表如今税收法律上纳税人的权利匮乏，这是税收权利关系思想在税收实务中的反映，但随着社会的进步、市民意识的觉悟，这一状况逐渐有了改变，为税收债权债务关系所替代。20世纪初以德国法学家阿尔巴特
