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1、对我国企业内部控制制度的现状、成因及对策的探析马文内容摘要:内部控制制度是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。它的 功能及作用决定了在我国社会主义市场经济发展过程中必将起着越来越重要的 作用。但是由于历史的及企业内部外部的原因造成了我国内部控制制度不容乐观 的现状。本文从分析原因入手，提出建立健全内部控制制度的措施： 政府起主导 作用，企业加强环境建设，强化监督机制。依托政府和企业的共同努力，符合我 国国情的内部控制制度定会逐渐建立健全，以促进经济的健康发展。关键词:内部控制制度 现状 成因 建议一、我国企业内部控制的现状我国由于实行市场经济时间只有十年的时间， 企业刚刚认识到内部控制的重
2、要性，对内部控制的研究和实践正处于摸索阶段， 内控思想散见于各部门、各组织的相关文件中，呈现出比较混乱的局面。从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现在以下几个方面：（一）、会计信息失真近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失 真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管 使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实； 会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等1。（二）、费用支出失控，
3、潜在亏损增加如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费 用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导 致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来 亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱， 物资购 销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离， 存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年 来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏 在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等， 造成国有资产大量 流失。（三）、违法违纪现象时常发生如有的企业主管财务的领导、 业务经办人员、财会人员利用内
4、控 不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外 部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。主要表现在：1、内部控制在概念上不统一，我国尚未正式提出权威性很高 的内部控制概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏 一个公认的标准体系。2、对内部控制的重要性认识不足。由于内部 控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出， 而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事 环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上； 认为加强 内部控制，束缚了自己的手脚，内部控制就是对自己人的不信任，影 响办事效率；制造内部矛盾等。3、我国还没
5、有形成内部控制的整体 框架。目前，由于对内部控制概念认识混乱，因而对内部控制应包括 哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，各企业 内部控制的构建也是千差万别。4、内部控制执行不力。我国现有内 部控制只注重制度的文字编写环节， 严重忽略了如何执行制度、判断 和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内 部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度，实际执行情况可想而知。企 业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施 1。二、形成我国企业内部控制现状的原因形成我国企业内部控制混乱局面的原因是多方面的，既有人的 素质原因，也有制度原因。具体分析，主要有以下几方面：（一）、市场
6、经济不发达从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市 场竞争的加剧。一方面，我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经 济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的 惯性影响内部控制的发展。计划经济下企业经营管理的陋习仍在延 续，导致内部控制得不到重视。政府包办企业一切事务和企业经营大 锅饭思想是计划经济体制下的两个鲜明特点 另一方面，企业管理者 往往由主管部门任命，任命干部往往重政治表现而轻业务能力， 经营 失败者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于管理者对企业内部控制 系统的建立，健全负有主要责任，管理者的素质和内在的激励因素， 自然成为决定内部控制的重要因素。（二
7、）企业内部信息失真，内部控制弱化所有者与经营者利益上矛盾使内部控制的目的对立。 对于所有者 来说，他们期望获得真实的企业信息，并据此客观评价企业的经营成 果、正确估计其财务状况以便进行未来投资决策，还希望能够控制会 计政策使其向维护所有者利益方面倾斜。而对于经营者来说，则可能 因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策， 因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大经营成果，掩盖决策失 误和经营损失，侵占或者损害所有者利益。这就必然使得所有者与经 营者在内部控制目的上产生严重的分歧，经营者会利用其掌握的实质 上的控制权为自
8、己谋取利益，而所有者只能“望洋兴叹”。（三）没有完善的内部控制评价机制企业文化与企业管理的素质是密切相关的。 只有管理者有高尚的 道德、健康的人格和完善的价值观念，才能影响和激励企业文化的建 设。而企业形成独立的文化氛围的基础在员工素质的提高，所以，必 须重视和加强对员工的培训教育。但现实情况是员工培训已经步入了 “恶性循环”。如承包经营，租赁经营等形式，股份制企业约束机制 不到位等，导致经营者的短期行为，不重视职工的教育培训；企业效 益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导 致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；教育手段软弱，只重视思想品 德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德
9、败坏，践踏法制者的硬性规 定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象；管理措施不力， 对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励 机制不够完善3。（四）外部监督乏力虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监 督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能 交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力； 二是有的监督没有按照设定的目标进行， 有的甚至以平衡预算和创收 为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题 更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当 的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济
10、警察”的作用 并没有发挥出来，监督机制弱化。三、加强我国企业内部控制建设的对策针对我国企业内部控制混乱的现状及其形成的原因， 考虑我国基 本国情和企业特点，借鉴国外先进理论和经验，对加强我国企业内部 控制建设的提出如下建议：（一）、充分发挥政府部门的主导作用由于我国市场经济逐步完善，同西方的市场经济相比，自我完善能力较弱，加上我国计划经济的长期影响，企业对政府依赖性较强, 因此政府要充分发挥能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造 良好的外部环境。加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场 竞争规则，更重要的是要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业内部控
11、制建设意识， 从根本上 促进内部控制建设。（二）、加强企业内部控制环境的建设控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生 影响的各种因素。目前要加强以下方面的建设：一是加强董事会建设。 董事会是公司内部控制系统的核心。目前，我国很多公司在形式上建 立了董事会、监事会，但实际工作中还存在许多误区，真正的法人治 理结构并未完全建立。董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，通常是“虚职”，且缺少必要的常设机构。二是提高企业管理者 的素质。我国还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制， 因此管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。三是加强企业文化。我国企业的经营管理者应该注
12、重对企业文化的培养与优化，同时，应避免一种只注重小团体和短期效益的企业文化，保持一种健康的文化氛围。否则，即使象安然那样的大公司也会走向覆辙。4（三）强化外部监督与约束机制一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。依靠政府的权威 性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效 实施。对不能加强企业自身内部控制、 违反法律法规导致企业目标没 有实现的，应依法追究管理者的责任5。二是通过中介组织，依据独 立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场上对企业 内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行 为，帮助企业加以纠正。建立和完善内部控制是企业在市场经济下必
13、然而且必需的选 择。但我们必须看到，在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期 内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需 要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国 国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。 主要参考资料：1内部会计控制制度讲解内部会计控制制度课题组 编著2006年4月北京科学技术出版社2受托经济责任论，大连:东北财经大学出版社，1994年12月3阎达伍宋建波双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考 2007年会计研究4财政部内部会计控制规范-基本规范 货币资金 采购与付款 销售 与收款 工程项目2001年6月5吴水澎陈汉文邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示2006.5会计研究该文发表于甘肃广播电视大学学报 2009第3期作者系甘肃省酒泉农垦技工学校（甘肃广播电视大学农垦河西分校）教师，高级讲师。
