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1、审计案例分析题二、审计准则、职业道德与法律责任1、 分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？(1) 注册会计师海拥有华兴公司超过 5%勺股权，华兴公司聘请海审 计其2008年度的财务报表。(2) 注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴 公司聘请海审计其2008年的财务报表。(3) 华兴公司聘请注册会计师海审计其 2008年度的财务报表，海妻 子的弟弟担任华兴公司的董事。(4) 华兴公司聘请注册会计师海审计其 2008年度的财务报表，海还 为华兴公司提供资产评估服务。(5) 注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘
2、请海是其财务报表。2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业 务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作 一下情况：(1) 商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一 定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款 利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订 补充协议。(2) A注册会计师持有该商业银行的股票 100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了 中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。3、
3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。 2008年11月，会计师 事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司 2008年度 财务报告。假定存在下列情况：(1) 红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用 100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延 期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付 资金占用费。(2) 红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算 机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。(3) 会计师事务所
4、针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理 由。四、审计方法和审计围1、某公司2008年11月销售费用明细账如表:2008 年摘要包装费运输费装卸费保险费广告展维修费预计质量保其他月日览费证损失111付包装费25002付广告费30003付展览费95004付运费6505付用餐费10506付装卸费4007付赔偿金60008付包装费30009付装卸费86010付合同违约金400011付广告费400012付运输保险费148013付维修费369付门
5、市部工资2650付差旅费1200销售费用结转8500650226014801850036914900要求：确定对销售费用明细账实施何种审计程序， 判断存在（或可能存在）的问题。2、红光公司的会计政策规定，入库产品按实际生产成本入账，发出商品按先进先出法核算。2008年12月31日，红光公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额未5210万元，红光公司2008年度甲产品的明细账如表:2008 年摘要入库出库结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额5005250031入库4005.12040900454041:销售:8005.2416010038081入库16004.673601
6、7007740101销售4004.6184013005900121入库7004.531502000905031销售8004.838401200521031期末余额12005210假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误，确定该产品的期末余额和结转的主营业务成本是否正确，并指出所运用的审计程序。3、A公司2008年度的借款规模、存款规模分别与 2007年度的基本 持平，但财务费用比2007年的有所下降。A公司提供了一下理由， 试分析这些理由能否解释财务费用变动趋势。（1）A公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款1000 万元，该工程于2007年1月开工建设，在2008年6月未完工。（
7、2）A公司从2006年起至今一直存有美元20万元（美元）。由于人 民币升值在2008年度持续升值，人民币对美元汇率在2008年度有较 大幅度上升。（3）为了缓解流动资金紧的压力，A公司从2008年4月起增加了商 业汇票的贴现规模。(4) 根据A公司于开户银行签订的协议，从 2008年7月1日起，A 公司在开户银行的存款余额超过100万元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%。4、某注册会计师接受委托对公司 2008年度的财务报表进行审计。现 决定对人工成本执行实质性分析程序。注册会计师从公司人力资源部 获得了 2008年和2007年度的员工，检查员工人数，并未发生变化。 注册会计师阅读了 20
8、08年1月公司调整员工薪酬的董事会决议，这 次调整使得员工薪酬平均增加 10%注册会计师检查了 2008年度薪 酬支付记录，证实了公司已经执行了调整薪酬的决议。公司2007年度与2008年度人工成本分别为300万元和358万元。假定注册会计师设定的人工成本的可接受差异为30万元。要求：请代替注册会计师对人工成本执行实质性分析程序(列出分析过程，并写出审计结论)。五、审计依据、证据、工作底稿1. 注册会计师在对某公司的库存现金审计时发现，金库有两未经批准而私自借出库存现金白条，金额合计为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用 库存现金5000元，
9、该出纳员也承认这一事实。请指出该审计案例中 的审计证据有那些？相应的应用了那些审计程序？2. 注册会计师在对某公司2008年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:（1） 收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领 料单与材料成本计算表；（4）薪酬费用分配表与薪酬发放表；（5）存 货盘点表与存货鉴盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别指出每组审计证据中那相证据较为可靠， 并简要说明理 由。3. （1）注册会计师浩在复核助理审计人员形成的审计工作底稿时， 发现助理审计人员把被审计单位 A公司索要的应收账款账龄分析表 直接当作了审计工作底稿。浩应当指导助理审计
10、人员如何形成这审计 工作底稿？这审计工作底稿应当具有那些容？（2） 助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求A公司 提供由购货单位签收的收货单，A公司因此提供了收货单复印件。助 理审计人员在将品名数量收货日期等容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿， 并据以确认 该笔销售“未见异常”。助理审计人员的这种做法是否恰当？说明理 由。六、审计业务约定书会计师事务所接受某公司委托，预计将在2009年2月1日到3月15日完成该公司的2008年度财务报表的审计。双双约定：（1）在2月3日前，该公司需要提供审计所需的全部资料，把三楼会议室用作审计组的办公场所；（
11、2）会计师事务所在3月18日提交审计报告，审计工作结束，注册 会计师对在审计过程中获知的信息，并根据具体情况多该公司部控制 及其他不足提交管理建议书；（3）审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费 的时间为基础计算，预计为8万元人民币；与审计有关的其他费用（交 通费食宿费）由该公司承担；（4）该公司要恰当使用审计报告；（5）如果出现不可预见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可 要求变更约定事项，由双方协商解决；（6）如果出现违约，双方要按照中华人民国合同法的规定承担 违约责任。请根据上述材料撰写审计业务约定书。七、审计重要性与审计风险1. 注册会计师对某公司2008年度财务报表
12、进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下：资产总额180000净资产88000营业收入240000净利润24120该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。要求：（1）如以资产总额，净资产，营业收入和净利润作为基准，百 分比分别为资产总额，净资产，营业收入，净利润的0.5 %, 1%,0.5 %和5%,请代注册会计师计算确定该公司 2008年度财务报表层 次的总要性水平（列示计算工程），并说明理由。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。2. 假如注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，面临的可接受的审计发现和主营业务收入发生认定重大错
13、报风险水平，可能出现以下四种情况：风险类型情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%重大错报风险40%100%40%100%要求:（1）计算上述四种 情况下的可接受检查风险水平是多少？（2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？八、控制测试与实质性程序1. 某公司财务处三名会计人员要完成以下几项工作： （1）记录并保 管总帐；（2）记录并保管应付账款明细帐；（3）记录并保管应收账款 明细帐；（4）保管和开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退 回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额 调节表；（7）保管并送存所收入的现金；（8）记录并保管库存现金， 银行存款日记帐。这三名会计均具有相应的业务能力， 除了编制银行 存款余额调节表，开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外， 其他几项会计工作量相当。讨论：如何将上述几项工作分配给三名会计人员，使其符合部控制的要求，并使三名会计人员的工作量均衡。2. 某公司采用下列手段贪污：(1) 出纳员江三从公司收发室截取了顾客 M寄给公司的5890元支票， 存入了由他负责的公司零用金存款中， 然后再以支付劳务费为由，开 具了一以自己为收款人的5890元现金
