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1、第一部分 增增值税增值税是目前我我国工商税收收中一个主要要的税种，是是对销售货物物或提供加工工、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人取取得的增值额额为课税对象象，而征收的的一种流转税税。19933年12月国国务院颁布了了中华人民民共和国增值值税暂行条例例并自19994年1月月1日起实施施，20088年12月国国务院对暂行行条例进行了了修改，并自自2009年年1月1日起起正式施行。 第一节 增增值税概述一、 增值税类型简介介增值税有许多分分类方法，如如按外购固定定资产支付增增值税的处理理方式分类，按按外购货物支支付增值税抵抵扣时间分类类等。下面简简单予以介绍绍。1、按外购固定定资产支付增增
2、值税的处理理方式不同进进行分类，增增值税可划分分为以下三种种类型：生产产型增值税、消消费型增值税税、收入型增增值税。（1）生产型增增值税生产型增值税，是是指计算增值值税时，不允允许扣除任何何外购固定资资产所支付的的进项税额，其其进项税额计计入固定资产产价值。20008年122月31日以以前我国实行行的就是这种种类型的增值值税。（2）消费型增增值税消费型增值税，是是指计算增值值税时，允许许一次性全额额扣除当期外外购固定资产产所支付的进进项税额。自自2009年年1月1日起起我国开始实实行这一类型型的增值税。（3）收入型增增值税收入型增值税，是是指计算增值值税时，只允允许扣除外购购固定资产当当期计提
3、折旧旧部分对应的的进项税额。实实行这种类型型的增值税，计计算和管理比比较麻烦，且且不能采用凭凭发票扣税的的方法。2、按外购货物物支付增值税税的抵扣方法法不同进行分分类，可分为为实耗扣税法法、购进扣税税法两种类型型。（1）实耗扣税税法实耗扣税法，是是指按照当期期计算应纳增增值税额时，只只准予扣除当当期实际耗用用的进项税额额。此方法计计算的应纳税税额，与当期期实现的增值值额相匹配，但但计算麻烦且且管理难度大大。（2）购进扣税税法购进扣税法，是是指当期计算算应纳增值税税额时，准予予扣除当期外外购货物或接接收劳务所支支付的全部进进项税额。此此方法计算的的应纳税额，与与当期实现的的增值额不匹匹配，但纳税
4、税计算和税收收管理相对简简便。我国现现行的增值税税，就是这种种类型。二、增值税纳税税义务人（一） 纳税义务人范围围（以下简简称增值税暂暂行条例）第第一条规定，在在我国境内销销售货物（不不包括销售不不动产）或提提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人，是是增值税的纳纳税义务人。具具体来说包括括以下范围： 1、从从事货物销售售的单位和个个人（包括生生产、批发、零零售货物）；2、受托为他人人加工、修理理修配货物的的单位和个人人；3、进口货物的的单位和个人人； （二） 视同销售行为除了上述列举的的纳税义务人人范围外，发发生税法规定定的视同销售售货物行为的的单位或者个个体工商户，也也是增
5、值税的的纳税义务人人。（以以下简称实施施细则）第四四条规定，单单位或者个体体工商户的下下列行为，视视同销售货物物：1、将货物交付付其他单位或或者个人代销销；2、销售代销货货物；3、不设在同一一县市的分支支机构，将货货物从一个机机构移送其他他机构用于销销售（是指接接受移送货物物机构发生下下列情形之一一：A向购货货方开具发票票;B向购货货方收取货款款）；4、将自产或者者委托加工的的货物用于非非增值税应税税项目（营业业税项目、增增值税免税项项目、不动产产在建工程项项目）；5、将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费。6、将自产、委委托加工或者者购进的货物物对外投资，提提供给其他单单位或
6、者个体体工商户；7、将自产、委委托加工或者者购进的货物物分配给股东东或投资者；8、将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其其他单位或者者个人；三、增值税课税税对象课税对象也称征征税范围，即即对什么征税税。（一） 征税范围的基本本规定根据暂行条例和和实施细则的的规定，增值值税的课税对对象主要包括括以下范围：1、货物。货物物是指有形动动产，包括电电力、热力、气气体在内。2、加工。加工工是指受托加加工货物，即即委托方提供供原料及主要要材料，受托托方按照委托托方的要求，制制造货物并收收取加工费的的业务。3、修理修配。修修理修配是指指受托对损伤伤和丧失功能能的货物进行行修复，使其其恢复原状和和功能
7、的业务务。（二） 混合销售行为征征税规定所谓混合销售行行为，是指一一项经济行为为既涉及销售售货物又涉及及非增值税劳劳务（是指属属于应缴营业业税的交通运运输业、建筑筑业、金融保保险业、邮电电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务）。实施施细则第五五条规定：从从事货物生产产、批发或者者零售为主的的单位和个体体工商户，发发生混合销售售行为，视为为销售货物，应应当缴纳增值值税，其他单单位和个人的的混合销售行行为，则不征征收增值税。从从事货物生产产、批发或零零售为主的单单位和个人，是是指生产经营营收入额中销销售货物占550以上。上述是关于混合合销售行为征征税的一般规规定，但也有有
8、例外。实实施细则第第六条规定：纳税人的下下列混合销售售行为，应当当分别核算货货物的销售额额和非增值税税劳务的销售售额，并根据据其销售货物物的销售额计计算缴纳增值值税，非增值值税劳务的营营业额不缴纳纳增值税；未未分别核算的的，由主管税税务机关核定定其货物的销销售额。1、销售自产货货物并同时提提供建筑业劳劳务的行为；2、财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形：（1）从事运输输业务的单位位和个体工商商户，发生销销售货物并负负责运输所售售货物的混合合销售行为，征征收增值税。 （2）电信单单位自己销售售无线电寻呼呼机、移动电电话，并为客客户提供电信信服务的，征征收营业税；对单纯销售售无线寻呼机机、移动
9、电话话而不提供电电信服务的，征征收增值税。（3）以技术转转让方式销售售货物的，其其货物部分征征收增值税，技技术转让部分分征收营业税税。如果货物物部分价格明明显偏低，按按有关规定由由主管税务机机关核定其计计税价格。（三） 主兼营行为征税税规定一个企业既有应应增值税的销销售行为，又又有应营业税税的营业行为为，但两种业业务行为并非非发生在同一一项经济业务务当中，我们们称其为主兼兼营行为。修修订的增值税税暂行条例及及实施细则规规定，纳税人人兼营增值税税和营业税业业务，未分别别核算应税收收入的，由税税务机关核定定货物或者应应税劳务的销销售额。四、增值税税率率和征收率（一） 增值税税率增值税税率分为为三档
10、，即零零税率、133%税率、117%税率。1、零税率。纳纳税人出口货货物，除国家家另有规定外外适用零税率率。2、13%税率率。一般纳税税人销售或进进口下列货物物适用13%税率：农产产品（种植业业、养殖业、林林业、牧业、水水产业生产的的各种植物、动动物的初级产产品）、粮食食、食用植物物油、自来水水、暖气、冷冷气、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、二甲醚、居居民用煤炭制制品、图书、报报纸、杂志、音音像制品、电电子出版物、饲饲料、化肥、农农药、农膜、农农机以及国务务院规定的其其他货物。3、17%税率率。一般纳税税人提供加工工修理修配劳劳务、销售或或进口上述列列举以外的货货物，均适用用17%税率率
11、。纳税人兼营不同同税率的货物物，应当分别别核算不同税税率货物的销销售额；未分分别核算的，从从高适用税率率。（二） 增值税征收率增值税征收率分分为6%、44%、3%三三档，其征收收率适用范围围：1、增值税小规规模纳税人销销售货物、提提供加工修理理修配劳务，适适用3%的征征收率；2、增值税一般般纳税人销售售下列货物，实实行按简易办办法征收，适适用4%的征征收率：（1）寄售商店店代销寄售物物品；（2）典当行销销售死当物品品；（3）免税零售售商店销售的的免税品3、增值税一般般纳税人销售售自产的下列列货物，实行行按简易办法法征收，适用用6%的征收收率：（1） 县以下小型水利利发电单位（装装机容量为55万
12、千瓦以下下）生产的电电力；（2） 建筑用或生产建建筑材料所用用的砂、土、石石料；（3） 以自己采掘的砂砂、土、石料料或其它矿物物连续生产的的砖、瓦、石石灰（不含粘粘土实心砖、瓦瓦）；（4） 用微生物、微生生物代谢产物物、动物毒素素、人或动物物的血液或组组织制成的生生物制品；（5） 自来水；（6） 生产销售商品混混凝土五、增值税减免免根据增值税暂暂行条例、增增值税暂行条条例实施细则则和财政部部、国家税务务总局有关文文件规定，目目前增值税减减免方式有四四种，即全额额免税、减半半征收、先征征后返、超税税负即征即退退。（一） 全额免税纳税人的下列行行为免征增值值税：1、农业生产者者（包括单位位和个人）
13、销销售的自产农农业产品，包包括种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业生产的的各种植物、动动物的初级产产品。2、销售避孕药药品和用具。3、销售古旧图图书5、由残疾人组组织直接进口口供残疾人专专用的轮椅、假假肢、矫正器器。6、直接用于科科研和教学的的进口仪器、设设备；外国政政府或国际组组织无偿援助助的进口物资资和设备。7、销售自己使使用过的物品品（适用个人人）。8、销售列举的的单一大宗饲饲料（糠麸、酒酒糟、鱼粉、草草饲料、菜子子柏、棉子柏柏、向日葵柏柏、花生柏）、混混合饲料、配配合饲料、复复合预饲料、浓浓缩饲料。9、生产企业生生产销售的饲饲料、农膜以以及列举的化化肥、农药产产品。10、经营单位位
14、批发、零售售种子、种苗苗、化肥、农农药、农机。11、军工系统统所属军事工工厂生产列入入军品生产计计划并按军品品作价原则销销售给军队、武武警部队、司司法系统、国国家安全系统统的武器装备备。12、军队、军军工系统以外外的企业，总总装生产的枪枪、炮、雷、弹弹、军用舰艇艇、飞机、坦坦克、雷达、电电台、舰艇用用柴油机、各各种炮用瞄准准具和瞄准镜镜。13、高校后勤勤实体为高校校师生食堂提提供的粮食、食食用植物油、蔬蔬菜、肉、禽禽、蛋、调味味品、食堂用用餐具。14、从事来料料加工业务取取得的工缴费费（加工费）收收入。15、自20009年至20010年供暖暖期期间，对对供热企业向向居民个人（以以下称居民）供供
15、热而取得的的采暖费收入入继续免征增增值税。（二） 减半征收纳税人销售下列列货物减半征征收增值税：1、利用煤矸石石、煤泥、石石煤、油母页页岩和风力生生产的电力（其其中煤矸石、煤煤泥、石煤、油油母页岩用量量占发电燃料料的比重必须须达到60%以上）；2、生产企业生生产销售的部部分新型墙体体材料，包括括非粘土砖（年年生产能力不不小于30000万块）、建建筑砌砖（年年生产能力不不小于5万立立方米）、建建筑板材（年年生产能力不不小于15万万平方米）。3、增值税一般般纳税人销售售自己使用过过的固定资产产，属于不得得抵扣且未抵抵扣进项税的的，按简易办办法依4%征征收率减半征征收。4、增值税一般般纳税人销售售自己使用过过的20088年12月331日以前购购进或者自制制的固定资产产，按简易办办法依4%征征收率减半征征收。5、小规模纳税税人销售自己己使用过的固固定资产，减减按2%的征征收率征收增增值税。（三） 先征后返（退）纳税人销售下列列货物实行增增值税先征后后返（退）：1、出版单位出出版的党报及及其党的机关关报、政府机机关报刊、新新华通讯社机机关报刊、大大中小学的学学生课本、少少年儿童报刊刊、科技图书书和科技期刊刊。 2、列列名企业生产产的铸锻
