《来料加工全流程》由会员分享，可在线阅读，更多相关《来料加工全流程（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一、 基本概念 来料加工 来料加工是由境外托付方供应肯定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业依据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-
2、加工企业进口料件后自己确定产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业依据国际市场状况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行确定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业担当。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件依据不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 *保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算
3、； 不同加工贸易手册保税料件依据手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料-来料加工手册号XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 生产成本-来料加工手册号-XX成品-干脆材料 生产成本-来料加工手册号-XX成品-干脆人工 生产成本-来料加工手册号-XX成品制造费用 产成品-来料加工手册号-XX成品 主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 2、会计核算 进口免税料件时 DR：原材料-来料加工手册号XX料件 CR: 待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR：生产成本-来料加工手
4、册号-XX成品-干脆材料 CR：干脆材料-来料加工手册号XX料件 核算干脆人工时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-干脆人工 CR：应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-制造费用 CR：制造费用XX费用 结转产成品时 DR：产成品-来料加工手册号-XX成品 CR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-干脆材料 生产成本-来料加工手册号-XX成品-干脆人工 生产成本-来料加工手册号-XX成品-制造费用 结转销售成本 DR：主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 CR：产成品-来料加工手册号-XX成品 调整主营业务成本 DR：待转来料加工料件款 CR：主营业务
5、成本 -来料加工手册号-XX成品 确认工缴费收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入-来料加工手册号-XX成品 四、来料加工税务处理 1、来料加工业务的税收规定 （1）出口企业实行“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、 设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。 （2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收实惠政策： 来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）； 加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）； 出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。 当期应转出的进项税额= 当期进项税额 X （当期免税销售额当
6、期销售总额） 会计分录： DR：主营业务成本 CR 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 2 来料加工业务的涉税单证及其管理 （1）生产企业填报生产企业来料加工贸易免税申请表 生产企业自海关取得来料加工登记手册后，依据来料加工登记手册、来料加工进口料件报关单，填制生产企业来料加工贸易免税申请表，并刚好报送主管退税税务机关； （2）取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税申请表，出具生产企业来料加工贸易免税证明。生产企业在来料加工货物复出口并做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必需供应相关生产企业来料加工贸易免税证明； （3）生产企业
7、填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表 生产企业在来料加工登记手册核销期限内，并取得相关生产企业来料加工贸易免税证明的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送生产企业来料加工贸易免税明细申请表； （4） 取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税核销证明 主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税明细申请表及其它相关资料，出具生产企业来料加工贸易免税核销证明。此时，来料加工登记手册的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。 五、进料加工会计处理 1、科目设置 原材料进料加工手册号XX料件 生产成本-进料加工手册号-XX成品-干脆材料 生产成本-进料加工手册号-XX成品-干脆人工 生产成本-进
8、料加工手册号-XX成品制造费用 产成品-进料加工手册号-XX成品 主营业务成本 -进料加工手册号-XX成品 2、会计核算 购入免税料件时 DR：原材料进料加工手册号XX料件 CR：应付帐款、银行存款等 领用保税料件时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-干脆材料 CR：干脆材料-进料加工手册号XX料件 核算干脆人工时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-干脆人工 CR：应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-制造费用 CR：制造费用XX费用 结转产成品时 DR：产成品-进料加工手册号-XX成品 CR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-干脆材料 生产成本
9、-进料加工手册号-XX成品-干脆人工 生产成本-进料加工手册号-XX成品-制造费用 外销确认收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入-进料加工手册号-XX成品 结转销售成本 DR：主营业务成本-进料加工手册号-XX成品 CR：产成品-进料加工手册号-XX成品 每月免税申报时 DR：主营业务成本-出口征退税差 CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明 ），依据不予抵扣税额抵减额： DR：主营业务成本-进料加工手册号-XX成品（红字） CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 收到税务机关免抵退税通知书时，依
10、据应退税额、留抵税额： DR：应收出口退税 应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） CR：应交税金-应交增值税（出口退税） 成交方式为CIF时，应当先依据出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本 CR：主营业务收入出口（红字） CR：应付帐款、银行存款等 DR：主营业务成本-出口（红字） CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 六、进料加工税务处理 1、进料加工贸易业务的税收管理方式 对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为削减作业量而实施的一种
11、简易管理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行刚好处理，目前，大多数地区采纳的是“实耗法”，故本文结合“实耗法”阐述相关涉税手续。 2、 进料加工业务的涉税单证及其管理 （1） 取得进料加工登记手册时的涉税手续 生产企业自海关取得进料加工登记手册后，应当刚好向主管退税税务机关进行备案，填报生产企业进料加工登记申请表，并依据进料加工登记手册上合同约定的进、出口总值，计算确定安排安排率。 安排安排率=安排进口总值/安排出口总值X100% （2） 进料加工登记手册项下料件进口时的涉税手续 生产企业就当期进料加工登记手册项下的进口料件，依据进口报关单，向主管退税税
12、务机关填报生产企业进料加工进口料件明细申报表 （3） 退税申报时的涉税手续 生产企业依据填报的生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表、生产企业出口货物退税明细申报表，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报生产企业进料加工贸易免税申请表。 （4） 取得生产企业进料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核生产企业进料加工贸易免税申请表及其它资料后，出具生产企业进料加工贸易免税证明。 （5） 填报生产企业进料加工抵扣明细申报表 生产企业在取得的生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明）的次月，依据取得的生产企业进料加工贸易免税证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工
13、抵扣明细申报表。 （6） 取得生产企业进料加工贸易免税核销证明 生产企业在进料加工登记手册核销的当月，应照实反映免税进口料件的剩余边角料金额等削减进出口金额的信息，填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际安排率”，对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减安排额”、“进口料件不得抵扣税额抵减安排额”进行调整，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。次月，生产企业应依据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。 *实际安排率（实际进口总值
14、剩余边角余料金额结转至其它手册料件金额其它削减进口料件金额）/（干脆出口总值结转至其它手册成品金额剩余残次成品金额其它削减出口成品金额）100% 七、生产企业出口货物免抵退税之计算 1、应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价 外汇人民币牌价 （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 3、应退税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额 时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 *
