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1、常识】 PCB 成品、半成品成本精准核算方法一、现代 PCB 企业成本核算的特点 精准的成本核算对企业的运 营与发展有着重要的指导 作用， 可指导企业决策， 改善经营过程， 增强企业的竞争力。 精准成本核算主要表现为企业定价策略参考、内 部管理控 制、适应税法要求等几个方面。因产品生产类型特点和管理要求的差别，目前有三种成 本核算 对象， 即产品的品种、 批别、 生产步骤， 对应品种法、 分批法、 分步法不同的成本计算方法。此外为了简化产品成 本核算工作，可将 产品的品种规格归并分类，按类别归集费 用进行计算成本，这种用来 简化成本计算工作的方法，称为 分类法。对于现代 PCB 企业而言，成本
2、核算有自己独有的特点与 难度。 因印制板企业一般具有订单品种多、订货数量有限、 对质量要求严 格、交货周期短等特点。最主要的是由于产品 工艺流程长，不同种类 的产品的流程与工艺参数都有自己的 特点，导致生产成本的差别非常 之大。例如钻孔的数量、孔 径的大小对于整个产品的成本影响很大， 而电镀的面积与镀 铜的厚度也极大影响产品成本。此外，金盐的用量 可占据整 个产品成本的半壁江山。鉴于上述特点，笔者认为品种法、 分批法、分类法都无法适应 PCB 企业的成本核算要求。 本文 将以分 步法为例，针对成品、半成品的标准成本核算实际操 作做阐述。二、PCB企业成本核算的一般步骤从生产费用发生开始，到算出
3、完工产品总成本和单位成 本为止 的整个成本计算的步骤，一般程序可有如下几个步 骤：首先是针对生 产费用支出的审核，以便对不符合制度和 规定的费用加以制止。其次 是确定成本计算对象和成本项 目，开设产品成本明细账。还要对发生 的各项要素费用进行 汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配 计入有关的 生产成本明细账。月终采用一定的分配方法进行分配，最 后 计算出计算产品的总成本和单位成本。对于 PCB 企业而言，产品成本构成项目也可分为直接材 料、直 接人工和制造费用三个要素。1. 直接材料成本 在 PCB 行业，材料发出过程几乎不 会根据材料 定额表具体发放到每一款产品。因此采用费用分 摊成为
4、材料成本核算 的重要手段。一般过程为：首先取得产 量统计记录 （在 PCB 行业一 般以生产面积为指标 ），再统计月 度发出材料汇总，将其一次性分 摊到不同类型的成品产量 中，可以得出标准材料费率。此用量可以视 为该成品的原材 料定额表。具体到每一款产品的成本计算时，只需要 用产品 的单只面积 x 标准材料费率即可。 例如：某企业本年度 四 月份，开料工序双面板产量为 15 万平方英尺，而发放到 本工序的材 料费用合计为 3 万元。由此可以理解，在开料工 序，每生产 1 平方 英尺的双面成品板，其工序标准材料费率 为：材料费用合计生产总面 积 =0.2 元。PCB 行业一般会区分主要材料与辅助
5、材料。例如铜板、 铜箔、 油墨、干膜等价值较高、需要重点关注的可以称之为 主要材料，而其 它可以称之辅助材料。管理水平相对较高的 企业，会针对主要材料成 本引入一个重要的概念： 千尺用量。 所谓千尺用量， 即指生产一定 产量 （如 1000 平方英尺 ）的成品 板所耗用的材料定额。也就是针 对成品类型而言的一份物料清单（BOM）。若某企业千尺用量设定：每生产千尺双面板需要铜板 1100 平方 英尺，约合 80 张。对于双面板而言，每款产品的 单只铜板用量等 于：单只面积 （平方英尺）1000 X 80（张），其 成本为：单只铜板 用量每张铜板成本单价（元）。若某企业千尺用量设定： 每生产千尺双
6、面板需要油墨 15 公 斤。 那么每款产品的单只油墨成本等于： 单只面积 （平方英 尺） 1000 X 15 X 每公斤油墨成本单价（元）。若某企业千尺用量设定，每生产千尺双面板需要干膜2100 平方英尺，约合规格 21 X 592的干膜 3 卷。那么每款产 品的 干膜成本等于：单只面积（平方英尺）1000 X 3 X 每卷干膜 成本单 价 （元）。补充一点：对于铜板而言，也可以根据铜板开料方案进 行换 算。即每款产品的单只铜板成本为： 1 每大料开单只数 量 X 每 张铜板成本单价（元）。该公式算法简单明了、便于理 解，但 需要分别核对每款产品的开料方案，较为繁琐。2. 直接人工成本企业薪资
7、管理实践中存在采用计时工资或计件工资两种 模式。对应 成本核算时，需要抽取当月实际工时统计表或当 月产量统计表、个人 （小组 ）产量统计表，以此获得车间当月 工资及奖金发放汇总记 录。接下来，需要抽取当月车间产量汇总表，与工资及奖金 发放汇 总记录进行比对，以此可计算出工序标准人工费率， 作为成本核算的 重要指标。3. 制造费用成本制造费用所涉及的范围包括水电费、 修理 修配、 资产折旧等。如何准确提取上述费用，并将其尽量准 确地分摊到每个 产品当中， 是一个较大的难题。 一般步骤为： 首先抽取制造费用汇 总表，按项目分列的制造费用明细账， 并确定制造费用的分配、计算 选择的标准和计算结果是否
8、正 确等。然后需要审查“辅助生产成本” 账户，明确为企业生 产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提 供产品和劳 务的车间所发生的费用，从分配标准、费用分配方法、费 用 分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。 然后 审查“待摊费用”与“综合费用”账户，确保费用分配 过程未违反权 责发生制原则等。 接下来确定产品总成本 与 单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算 出的完工产 品成本即为产品的总成本；但在分步法下，则需 根据各生产步骤成本 明细账进行逐步结转或平行汇总，才能 计算出产品的总成本。 以产 品的总成本除以产品的总产量 （ 即 生产面积 ），即可计算出产品 的
9、单位成本。但对于 PCB 产品而言， 以此来核算产品成本， 就显得较 为粗 放。因为实际生产过程中，会出现下述几种复杂情况：3.1 制造费用之钻孔费用 对于 PCB 钻孔工序而 言，产品的成本与 孔数、孔径大小、板厚孔径比都有直接关 系。因此很多 PCB 企业引入了“孔径单孔成本” 。3.2制造费用之表面处理 目前常见的表面处理工 艺有：喷铅锡（热风整平）、OSP （环保板）、喷纯锡、化锡、化银、化金等等。 表面处理工艺不同，价格也会不同。而价格 的体现，可以采用制造费 用分摊的方式来处理。即看该产品 是否经过某道工序，若经过则附加 该工序的制造费用。3.3制造费用之金盐用量对于金盐用量与安全
10、控制是每个PCB厂管理的重点。对于产品成本计算而言，一般考虑 镀金的厚度与镀金面积。以此推算出金盐的用量乘以金 盐单价，即可 得出金盐用量成本。3.4制造费用之附加费用 主要指每款产品的模 具费、测试架费 等。当产品批量小时，该项费用所占比重尤 其突出。在成本计算时， 一般都需要按订单批数分摊到每个 单只成本当中。3.5制造费用之特殊工艺 所谓特殊工艺所指概 念较为广泛，包 括线密线细、板面是否有BGA 、工艺标准、成品过薄或过厚、镀铜厚度等。一般情况下出现特殊工艺要 求，就意 味着成本费用的增加。笔者认为，各因素都应归结到工序标准成本费率中，即 以工序 为单位建立计算模式。 如线密线细因素，
11、 对应的是“线 路”工序。 那么成本核算时应在“线路”工序的核算公式进 行表达，如线密线细 低于 44mm ，则加收 20%费用等。这样 做的根本目的是适应分法的要 求，其最大优点在于核算生产 线在制品即半成品时，可以直接根据工 艺流程顺序，进行各 工序成本费率的累加即可。这样一来，即使再复 杂再长的工 艺流程产品，以及所有的半成品，都可以根据其工艺路线 以 及当前所在工序位置，轻松核算出相应的成本数据。三、总 结 综上所述， PCB 产品的特殊性决定了成本核算的特点与 难度。 为实现快捷有效的成本管理，推荐企业先进的信息化 技术进行辅助， 通过在计算机系统中创建适合本企业的计算 模式，可以实现 PCB 成 品、半成品的快速、 精准的成本核算。
