带息票据贴现银行的会计处理

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1、带息票据贴现银行的会计处理【会计实务经验之谈】对于贴现企业带息票据的贴现，中级财务会计课程讲解得较为详细，但“金融企业会计”课程 对于贴现业务中银行方面的会计处理，往往以无息票据为例进行介绍，对于银行如何处理带息票 据贴现业务则避而不谈。本文就此问题进行举例分析，并提出改进方法。一、贴现账务处理中的问题分析例：20X1年10月4日，某公司将持有的一张票面金额为 100 000元、票面利率为6%勺商业汇票 向银行贴现。已知该票据的出票日期为 20X1年8月1日，票据期限6个月，即次年2月1日到 期。银行贴现率为9%分析：票据到期值=票面金额+票据到期利息=100 000+100 000 X 6%

2、 （6 + 12）=103 000（元）贴现利息=票 据到期值X （贴现天数+ 360） X贴现率=103 000X（120 + 360）X9%=3 090（元）实付贴现金额=票据到期值-贴现利息=103 000-3 090=99 910（元）本例中，银行实付贴现金额为 99 910元，小于票面金额100 000元。实务中有人参照无息票据贴 现方法进行账务处理，即利息收入=票据面值-实付贴现金额，其会计分录为：借：贴现资产面值100 000贷：吸收存款一一贴现申请人户 99 910利息收入90到期收到款项时，再做分录：借：联行往来科目103 000贷：贴现资产面值100 000利息收入3 00

3、0票据贴现的本质是一种质押贷款，贴现申请人为获得资金而将票据质押给银行，银行按票据到期 值发放贷款，但同时扣收贴现利息的一种交易。提前扣收的贴现利息是贴现日至票据到期日这段 时间的收入，因此不能将其全计入贴现日所在期间，而应将其分摊到每个受益期。反观上面的会计处理，显然是在盲目套用无息票据贴现的会计处理方法，以致出现以下问题：贴现利息3 090元，应暂时存放于利息调整账户，以后分期转回。但上述处理却在贴现时即确认 利息收入，而且确认的金额也不是贴现利息 3 090元而是3 000元。贷款的利息收入是根据本 金、利率、时间计算得出，但上述处理中，利息收入3 000元集中在票据到期日的发生额，3

4、000元是倒挤出来的，而不是根据本金、利率、时间计算得出的，这不符合利息收入的计算原理。票据资产的价值按面值入账并保持不变，不能反映真实信息。二、问题分析及改进方法贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，不应将其全部计入贴现日，而应将其分摊到每 个受益期。处理方法是先将贴现利息计入利息调整，每月终了，再按票据到期值、贴现率以及贴 现申请人使用资金的时间计算利息收入，将其从利息调整中转过来，这样贷方反映的内容就是实 付贴现金额和贴现利息，这是票据到期值在贴现企业和贴现银行之间的利益划分，借方总额肯定 为票据到期值。那么，贴现银行和贴现企业之间的利益用不用划分， 如何划分？笔者认为若不划分，则

5、贴现科目只 能反映一个到期值；若划分为面值和到期利息两个部分，这样通过会计分录便能清晰地反映已贴现 票据的票据信息，有利于贴现银行进行分析。因此可以再开设一个贴现资产的二级明细科目即“贴 现资产一一已贴现票据到期利息”，上例的账务处理为：20X1年10月4日会计分录为：借：贴现资产面值100 000贴现资产一一已贴现票据到期利息 3 000贷：吸收存款一一贴现申请人户 103 000借：吸收存款一一贴现申请人户 3 090贷：贴现资产一一利息调整3 090或将以上两笔合为一笔分录：借：贴现资产面值100 000贴现资产一一已贴现票据到期利息 3 000贷：吸收存款一一贴现申请人户 99 910

6、贴现资产一一利息调整3 09020X1年10月31日，根据票据到期值、贴现率、天数计算 10月份应分摊到的利息收入，会计分 录为：借：贴现资产一一利息调整721贷：禾1J 息收入 72103 000 X (28 + 360) 乂 9%20X1年11月31日会计分录为：借：贴现资产一一利息调整772.5贷：禾1J息收入 772.5103 000 X (30 - 360) X 9%20X1年12月31日会计分录为：借：贴现资产一一利息调整798.25贷：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年1月31日会计分录为：借：贴现资产一一利息调整798.25贷

7、：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年2月1日到期收款会计分录为：借：联行往来科目103 000贷：贴现资产面值100 000贴现资产一一已贴现票据到期利息 3 000通过上述账务处理可以发现，贴现资产账户初始确认为 99 910元，这恰恰是贴现银行与贴现企 业交易时所达成的票据资产的价格(即公允价格)，真实地反映了票据资产的价值。后期账务处理 中，将利息收入从利息调整账户中转出，一方面体现利息收入在各受益期的分摊，另一方面随着“贴现资产一一利息调整”科目金额逐渐减小，“贴现资产”账户的余额逐渐增大，说明贴现票 据的价值逐渐增大，并接近于票据到

8、期值，这真实地反映了带息票据资产价值的动态变化。三、结语综上所述，通过设置“贴现资产一一已贴现票据到期利息”这个二级明细科目，可以较好地解决 带息票据贴现的会计处理问题，简单易懂。止匕外，对于不带利息的票据，上述改进的方法仍适用， 此时“贴现资产一一已贴现票据到期利息”科目对应的金额为0,可以省略不写。所以，通过设置“贴现资产一一已贴现票据到期利息”这个二级明细科目，几乎解决了各种票据贴现的会计处 理问题。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是 目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验， excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力, 但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力 求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析 实质，找出核心要点。